Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

453

сударственно-правовых и социальных реформ поставлена цель создать действующую систему обязательного социального стра­хования работников. Подобные страховые системы функциони­руют практически во всех развитых странах.

Данный налог имеет ряд юридических особенностей, отли­чающих его от налога в классическом понимании. Во-первых,* природа единого социального налога коренится в страховых взносах, взимавшихся в нашей стране до принятия части второй НК РФ. Единый социальный налог вошел в налоговую систему в качестве обобщающей категории, скомпоновав страховые взносы, но сохранив их сущность. Следовательно, единый со­циальный налог имеет юридические признаки страховых взно­сов. Во-вторых, данный налог зачисляется не в бюджетную си­стему, а во внебюджетные фонды. В-третьих, лицо, в пользу которого произведена уплата единого социального налога, счи­тается застрахованным и приобретает право требования (возме­щения) денежной компенсации при наступлении страхового случая. Таким образом, у единого социального налога не в пол­ной мере проявляется признак безвозмездности.

Единый социальный налог имеет характерную черту в виде целевого назначения, в то время как все другие федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупного покрытия его расходной части.

Единый социальный налог имеет две группы плательщиков, классификация которых зависит от объекта обложения.

К первой группе относятся работодатели, нанимающие иных лиц и, следовательно, уплачивающие налог за использование привлеченного труда.

Ко второй группе плательщиков единого социального налога относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семей­ные общины малочисленных народов Севера, главы крестьян­ских (фермерских) хозяйств, адвокаты. Особенностью этой ка­тегории налогоплательщиков является уплата единого социаль­ного налога только в Пенсионный фонд РФ и в медицинские фонды социального страхования. Налог в Фонд социального страхования РФ они не уплачивают.

Из числа плательщиков данного налога исключаются орга­низации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативно-правовыми актами субъектов РФ на

454

Финансовое право России. Особенная часть

уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Отнесение налогоплательщиков к одной из вышеназванных категорий влияет на определение объекта обложения, налого­вой базы и ставок единого социального налога. Так, по общему правилу для работодателей объектом налогообложения являют­ся выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, за исключением:

безвозмездных выплат работодателей — физических лиц в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским или ли­цензионным договором;

выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу работников, из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

выплат в виде материальной помощи, в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, но в размере не более 1 тыс. рублей в один календарный месяц.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения являются доходы от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности, за выче­том расходов, произведенных для осуществления этой деятель­ности. Индивидуальные предприниматели, применяющие уп­рощенную форму налогообложения, уплачивают единый социальный налог с дохода, определяемого исходя из стоимости патента.

Особый порядок определения налогооблагаемой базы уста­новлен относительно натуральной формы оплаты труда, осуще­ствляемой в виде сельскохозяйственных продуктов или товаров для детей. Объектами единого социального налога они являют­ся только в части суммы, превышающей 1 тыс. рублей в месяц на одного работника.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей со­ставляет сумму любых доходов (кроме не подлежащих налого­обложению), начисленных ими за календарный год в пользу работников, либо определяется как сумма иных выплат физи­ческим лицам, не связанным с ними трудовым или гражданско-правовым договором. Для налогоплательщиков, не являющихся