Глава 17. Налоговая обязанность

403

вая обязанность, являются списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК РФ; уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.

§ 2. Исполнение налоговой обязанности

Налоговая обязанность, как и любая другая обязанность, пре­кращается надлежащим исполнением. Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в уста­новленный срок.

По норме ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоя­тельно исполнить обязанность по уплате налога. По общему правилу российским налоговым законодательством не допуска­ется уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «на­логовые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и по­добные соглашения являются ничтожными и не влекут право­вых последствий. Нарушение данного запрета не снимает с самого налогоплательщика обязанности по уплате причитаю­щихся налогов. В исключительных случаях, установленных только налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц. Например, возможны ситуации возложения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), уплата налога правопреемником реор­ганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ), уплата налогов че­рез законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ), уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ).

Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому конк­ретному налогу. Налогоплательщику не запрещается уплатить соответствующий налог досрочно, т. е. после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного за­конодательством срока уплаты.

Неисполнение физическим лицом или организацией нало­говой обязанности в добровольном порядке является основани­ем для направления налогоплательщику налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможен­ным органом требования об уплате причитающегося налога. Образовавшаяся в результате неуплаты или неполной уплаты налоговая недоимка взыскивается за счет денежных средств,

404

Финансовое право России. Особенная часть

находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем обращения взыскания на иное имущество обязанного лица. Следовательно, при выявлении налоговой недоимки на­логовые органы или уполномоченные органы первоначально должны направить налогоплательщику требование о ликвида­ции образовавшегося долга перед казной и причитающейся пени, а только затем — в случае неисполнения этого требова­ния — применять меры принуждения. Наличие данного поло­жения в ст. 45 НК РФ свидетельствует о том, что уплата налога может пониматься в двух значениях: как действие самого нало­гоплательщика (добровольное или на основании требования уполномоченных органов государства); как действие налогово­го или иного уполномоченного органа по взысканию неупла­ченного (не полностью уплаченного) налога.

По общему правилу моментом исполнения налогоплатель­щиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обя­занности по уплате налога служит момент предъявления в банк поручения на уплату налога. Аналогичное правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполне­на и двумя другими способами: в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в соответствии со ст. 78 НК РФ; с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом при взи­мании налога у источника выплаты.

Следовательно, НК РФ также различает уплату налога — как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет — как действие банка, обслуживающего пла­тельщика налога (сбора). Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными сред­ствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) и возникновение бюджетных отношений. Однако относительно определения момента уплаты налога нормы НК РФ имеют приоритет над нормами бюджет­ного законодательства. Согласно п. 1 ст. 40 БК РФ налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего