Глава 17. Налоговая обязанность

411

«О федеральных органах налоговой полиции». В частности, Конституционный Суд РФ указал, что пеня в налоговых отно­шениях рассматривается как определенная компенсация потерь государственной казны в результате недополучения вовремя сумм налогов. Тем самым в налоговых отношениях пеня выпол­няет правовосстановительную функцию, а в качестве способа обеспечения налоговой обязанности носит скорее характер уст­рашения, нежели гарантии.

В случае, если размер пени превышает размер налоговой не­доимки, она превращается в налоговую санкцию и приобретает штрафную функцию.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика. Юридическое значение приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке означает временное прекращение обслуживающим банком всех расходных операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме налоговой недоимки.

Приостановление операций по счету относится к процессу­альным способам обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога. Наличие подобного способа и его использование гарантирует реальность исполнения налогопла­тельщиком своей налоговой обязанности.

Операции по счету приостанавливаются в следующих слу­чаях:

если налогоплательщик-организация не выполнил в установ­ленные сроки требование налогового органа об уплате причита­ющихся налогов;

если налогоплательщик-организация или налогоплатель­щик — индивидуальный предприниматель не представили в на­логовый орган налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока;

при отказе налогоплательщика-организации или налогопла­тельщика — индивидуального предпринимателя представить на­логовые декларации в налоговый орган.

Арест имущества. Арест имущества представляет собой про­цессуальный способ обеспечения исполнения решения налого­вого органа о взыскании налога. Юридическая сущность ареста имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика-организации в отношении принадлежаще­го ему имущества.

412

Финансовое право России. Особенная часть

Арест имущества применяется относительно налогоплатель­щиков, не исполняющих в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. Обязательным условием примене­ния данной меры обеспечения решения налогового органа яв­ляется наличие у налоговых или таможенных органов доста­точных оснований полагать, что недобросовестный налогопла­тельщик предпримет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично. Полным арестом имущества призна­ется ограничение прав собственника относительно распоряже­ния арестованным имуществом, при этом владеть и пользовать­ся этим имуществом налогоплательщик может только с разре­шения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичный арест имущества предполагает такое ограничение права собственности налогоплательщика, при котором владе­ние, пользование и распоряжение имуществом допускается с разрешения и под контролем налогового или таможенного орга­на. Несоблюдение порядка владения, пользования и распоря­жения арестованным имуществом образует состав налогового правонарушения и влечет применение к виновному соответ­ствующих санкций.

Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюде­ния прав собственника-налогоплательщика установлено огра­ничение относительно объема арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и доста­точно для исполнения налоговой обязанности.