Глава 18 Система налогов и сборов Российской Федерации

463

и муниципальным ценным бумагам налог взимается в размере 15 процентов, а доход от государственных и муниципальных об­лигаций, выпущенных в целях реструктуризации государствен­ного внутреннего и внешнего долга бывшего Союза ССР, пол­ностью освобождается от налога на прибыль.

Характерные особенности имеются при налогообложении прибыли Центрального банка РФ, обусловленные его статусом" государственного банка. Прибыль, полученная Центральным банком РФ в результате осуществления функций, возложенных на него Федеральным законом «О Центральном банке Россий­ской Федерации (Банке России)», облагается по ставке 0 про­центов. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от всех иных видов деятельности, подлежит налогообложению на об­щих основаниях, т. е. по ставке в 24 процента.

Налог на прибыль организаций существенно отличается от большинства федеральных налогов порядком зачисления в бюд­жеты различного уровня. Сумма налога на прибыль от доходов в виде дивидендов, процентов от операций с государственными или муниципальными долговыми обязательствами и от доходов иностранных организаций, полученных из российских источ­ников, зачисляется в федеральный бюджет. В оставшейся части по юридической сущности налог на прибыль является «расщеп­ленным», поскольку в определенных процентных долях посту­пает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.

В соответствии с принципом федерализма, лежащим в основе государственного устройства России, законодательные (предста­вительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе снижать ставку налога на прибыль до 10,5 процента, но в преде­лах сумм, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как прави­ло, самостоятельно и уплачивается на оенове налоговой декла­рации в течение отчетного периода ежемесячно авансовыми платежами. Относительно налогоплательщиков — иностранных организаций, получающих доход от российских источников, обязанность по определению суммы налога, удержанию и пере­числению в соответствующий бюджет возлагается на организа­цию — налогового агента, выплатившую этот доход.

Налоговое законодательство РФ стремится соответствовать принципу устранений двойного налогообложения. Реализация

464

Финансовое право России. Особенная часть

названного положения относительно налогообложения прибы­ли организаций заключается в том, что суммы налога, выпла­ченные российской организацией в соответствии с законода­тельством иностранного государства, засчитываются при уплате этими лицами налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Однако НК РФ установлено ограничение размера суммы налога, подлежащей зачету, поэтому выплаченные за границей Российской Федерации налоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российским зако­нодательством.

Налог на добычу полезных ископаемых представляет собой но­вое явление в российском финансовом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.¹ Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую пла­ту за право пользования недрами и перевел тем самым часть рен­тных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых при­знаются организации и индивидуальные предприниматели, яв­ляющиеся на основании российского законодательства пользо­вателями недр.

Налоговым законодательством установлено два режима по­становки на учет плательщиков данного налога: по месту на­хождения участка недр, предоставленному налогоплательщику в пользование; по месту нахождения — для налогоплательщи­ков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на конти­нентальном шельфе Российской Федерации, в ее исключитель­ной экономической зоне, а также за пределами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикционных территориях Российской Федерации, а также арендуемых у иностранных го­сударств участках недр.

Объектом налога признаются виды полезных ископаемых: добытые из недр на территории Российской Федерации; извле­ченные из отходов (потерь) добывающего производства, если та-

¹ См.: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ «О внесе­нии изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Рос­сийской Федерации и некоторые другие акты законодательства Рос­сийской Федерации, а также о признании утратившими силу отдель­ных актов законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33. Ч. I. Ст. 3429.