8.4. Первинний і зведений облік реалізації продукції (робіт, послуг)

Документальне оформлення реалізації продукції, (робіт, послуг) залежать від її виду і каналу реалізації.

Документом, що засвідчує відвантаження продукції є Товарно-транспортна накладна. Цей документ складається з 2-х розділів: товарного і транспортного. У товарному відображаються показники, які є підставою для списання продукції та матеріалів у підприємства, що відвантажують продукцію і для оприбуткування їх у покупців. Транспортний розділ визначає взаємовідносини вантажовідправників з автотранспортними підприємствами, що виконують перевезення вантажів. Він служить для обліку транспортних робіт і розрахунків вантажовідправників або вантажоодержувачів з автотранспортними підприємствами за послуги.

При перевезенні продукції власним транспортом Товарно-транспортні накладні виписують у 4-х примірниках. Водій або інша особа, яка прийняла вантаж, розписується на усіх примірниках про прийняття вантажу, після чого 1-й примірник залишають у пункті відправлення; 2-й у вантажоодержувача; 3-й і 4-й з відмітками про прийняття продукції повертають підприємству (3-й віддають у бухгалтерію для звірки та обліку, а 4-й залишається у водія і є підставою для обліку транспортних робіт, нарахування зарплати).

Продаж продукції торгівельними організаціями, підприємствам громадського харчування та іншим організаціям проводять за Накладними Для одержання плати за цю продукцію випускають Рахунок – фактуру у 2-3-х примірниках.

Відпуск продукції для продажу через торгівельні кіоски оформляють Накладними внутрішньогосподарського призначення. В такому випадку попередньо визначають ціни продажу окремих видів продукції. Постійні продавці у встановленні строки, а разові – після продажу продукції здають у бухгалтерію звіт про продаж продукції, який є підставою для списання реалізованої продукції.

Видачу продукції своїм працівникам в рахунок оплати праці оформляють Відомостями на видачу натуральної оплати праці із зазначенням прізвища, кількості і вартості продукції.

Отже, нагромаджені протягом місяця первинні документи з реалізації реєструють у відповідних реєстрах чи Книгах обліку реалізації. Тут необхідно відмітити, що аналітичний облік доходів від реалізації організовується на підприємстві у залежності від специфіки та умов функціонування, загалом від облікової політики.

8.5. Синтетичний і аналітичний облік формування фінансового результату

Методика проведення в обліку формування фінансового результату охоплює попереднє відображення доходів на рахунках класу 7 та витрат, пов”язаних з одержанням цих доходів, на рахунках класу 9. Далі розглянемо методику синтетичного та аналітичного обліку доходів та витрат , а також формування фінансового результату.

Знаючи суть та призначення кожного з рахунків класу 7 та 9, розглянемо методику їх синтетичного обліку узагальнено.

Таким чином, на рахунках класу 7 “Доходи і результати діяльності” будь-які одержані (нараховані) доходи відображаються по К-ту відповідних рахунків. По Д-ту рахунків класу 7 облічуються суми непрямих податків ( акцизного збору, ПДВ, мито) , а також суми в порядку списання на загальний фінансовий результат ( рахунок 79 “Фінансові результати”). Отже, на рахунок 79 сума доходу потрапляє вже без податку.

Відповідно на рахунках класу 9 “Витрати діяльності” будь-які проведені витрати, пов”язані з одержанням доходів відображають по Д-ту . По К-ту облічують суми в порядку списання облічених по Д-ту витрат на загальний фінансовий результат ( рах.79).

Зрозуміло, що рахунок 79 “Фінансові результати” і є тим бухгалтерським рахунком, який системно акумулює у собі доходи та витрати і в результаті показує загальний фінансовий результат.

Таким чином, по кредиту рахунка 79 “Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат. При співставленні дебетових та кредитових оборотів на цьому рахунку одержуємо чистий фінансовий результат: прибуток чи збиток. Відтак, коли дебетові обороти перевищують кредитові , то результатом є збиток, і, навпаки у випадку перевищення кредитових оборотів над дебетовими, в результаті одержано прибуток. Сальдо ( чистий фінансовий результат) на рахунку при його закритті, списується на рахунок 44 “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)”.

Схематично облік на рахунку 79 «Фінансові результати» відображено на рисунку 8.4.

Рахунок 79 «Фінансові результати»
Д-т	К-т
Витрати, отримані в порядку закриття рахунків класу 9; Закриття рахунка на суму, коли доходи перевищують витрати	Доходи, отримані в порядку закриття рахунків класу 7 Закриття рахунка на суму, коли витрати перевищують доходи

Рис.8.4. Схема обліку на рахунку 79“Фінансові результати”

Наведемо приклад відображення в обліку доходів від реалізації та визначення фінансового результату від проведених операцій.

Приклад. За звітний період на підприємстві реалізовано :

1. готової продукції покупцям на суму:

• по собівартості – 6000 грн;

• по відпускній ціні з ПДВ – 10000 грн.

2. товарів на суму:

• по собівартості – 10000 грн;

• по відпускній ціні з ПДВ – 18000 грн.

Завдання: провести в обліку наведені операції та визначити чистий фінансовий результат.

Проведення в обліку наведених операцій відображено у таблиці.

№ п.п.	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума
1.	Відображено списання готової продукції в реалізацію по собівартості	901	26	6000
2.	Відпущено покупцям по відпускній ціні з ПДВ	361	701	10000
3.	Проведено суму податкового зобов»язання з ПДВ за даною операцією	701	641	1667
4.	Проведено закриття рахунку 701 (списання доходу без ПДВ на загальний фінансовий результат)	701	791	8333
5.	Проведено закриття рахунку 901 (списання собівартості готової продукції на загальний фінансовий результат)	791	901	6000
6.	Відображено списання товарів в реалізацію по собівартості	902	28	10000
7.	Відпущено покупцям (нараховано дохід) товари по відпускній ціні з ПДВ	361	702	18000
8.	Проведено суму податкового зобов»язання з ПДВ	702	641	3000
9.	Проведено закриття рахунку 702 (списання доходу без ПДВ ) на загальний фінансовий результат	702	791	15000
10.	Проведено закриття рахунку 902 (списання собівартості товарів на фінансовий результат)	791	902	10000

Проаналізуємо обороти на рахунку 79 «Фінансові результати» за наведеними господарськими операціями (Таблиця).

Рахунок 791 «Фінансові результати від операційної діяльності»
Д-т	К-т
6000	8333
10000	15000
Разом: 16000	Разом: 23333

Отже, кредитовий оборот по рахунку 791 в даній ситуації перевищує дебетовий на 7333 грн. Отже, за результатами наведених операцій підприємство отримало прибуток, на суму якого необхідно зробити проведення: Д-т 79 К-т 44

Нижче у таблиці наведено перелік типових операцій з обліку доходів, витрат (собівартості) їх отримання .

Таблиця 8.1

Схема типових проведень з обліку доходів та собівартості їх одержання

№ п.п.	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1.	Відображено списання зі складу готової продукції в реалізацію	901	26,27
2.	Відвантажено покупцям готову продукцію: по відпускній ціні з ПДВ проведено ПДВ	361 701	701 641
3.	Відображено списання зі складу товарів по собівартості	902	28
4.	Відвантажено покупцям товари: по відпускній ціні з ПДВ проведено ПДВ	361 702	702 641
5.	Надано послуги замовникам	903	23
6.	Нараховано дохід від наданих послуг( виконаних робіт) з ПДВ - проведено ПДВ	361 703	703 641
7.	Списано зі складу в реалізацію виробничі запаси ( по собівартості)	943	20
8.	Нараховано дохід від реалізації виробничих запасів ( з ПДВ) Відображено податкове зобов»язання з ПДВ	361 712	712 641
9.	Списано з балансу основні засоби в реалізацію на суму: залишкової вартості На суму нарахованої амортизації	972 13	10 10
10.	Нараховано дохід від реалізації основних засобів з ПДВ Відображено податкове зобов»язання з ПДВ	377 746	742 641
11.	Реалізовано поточні фінансові інвестиції: по собівартості по курсовій вартості	971 377	35 741
12.	Отримано дохід від операційної оренди активів	311	713
13.	Відображено відшкодування раніше списаних активів	311	716
14.	Відображено дохід від списання кредиторської заборгованості	63	717
15.	Одержано дохід від участі в капіталі	311	72
16.	Отримано дивіденди від фінансових інвестицій	311	731
17.	Відображено безоплатно одержані активи	10,20	745
18.	Відображено відшкодування збитків від надзвичайних подій	311	75

Загалом схему формування в обліку фінансового результату наведено на рисунку 8.5.

Рахунки класу 9 Рахунки класу 7

“Витрати діяльності” “Доходи і рез.діяльності”

Рах. 79 «Фін. результати»

1

Рах.44 «Нерозпод.прибутки

Непокриті збитки»

Рис.8.5. Схема закриття рахунків обліку доходів та витрат на