Облік довготермінових фінансових інвестицій, що надають право власності, поділяються на:

1. Фінансові інвестиції в асоційовані підприємства;

2. Фінансові інвестиції в спільну діяльність (спільні підприємства) ;

3. Фінансові інвестиції в дочірні підприємства;

4. Фінансові інвестиції в підприємства, на які інвестор не має суттєвого впливу.

Відповідно до п.4 П(с)БО 3, асоційоване підприємство - це підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Спільна діяльність - це господарська діяльність зі створенням юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними. Під спільним контролем слід розуміти розподіл контролю між двома або більше сторонами (підприємствами-інвесторами) за господарською діяльністю об’єкта інвестування відповідно до угоди про ведення спільної діяльності. Визначення терміну "контроль" наведене в П(с)БО 19. Згідно п.4 П(с)БО 19, контроль - це вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод (прибутку, дивідендів тощо) від його діяльності.

Відповідно до п.4 П(С)БО 19 «Об»єднання підприємств», дочірнє підприємство - це підприємство, що перебуває під контролем материнського (холдингового) підприємства. В свою чергу, материнське (холдингове) підприємство (тобто підприємство-інвестор) здійснює контроль дочірніх підприємств. Зазвичай підприємство-інвестор контролює, наприклад, АТ, якщо володіє більше 50% випущених акцій з правом голосу.

Відповідно до п.3 П(С)БО 12, суттєвий вплив - це повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики. Тобто підприємство-інвестор має суттєвий вплив, якщо володіє, наприклад, 25-50% акцій, що дають право голосу на загальних зборах акціонерів об’єкта інвестування. Крім того, свідченням наявності суттєвого впливу з боку контрольного учасника може бути: представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі спільного підприємства; та/або участь у прийнятті рішень; та/або взаємообмін управлінським персоналом; та/або забезпечення спільного підприємства необхідною технічною інформацією.

Залежно від рівня впливу (суттєвий, незначний, контрольний) інвестора на об’єкт інвестування та наведеної класифікації довготермінових фінансових інвестицій з правом власності визначається метод оцінки та обліку інвестицій на дату балансу.

2. Оцінка та облік фінансових інвестицій

Оцінка та облік інвестицій здійснюється за кожною інвестицією. Під час оприбуткування фінансові інвестиції оцінюють за собівартістю. Порядок визначення собівартості фінансової інвестиції відповідно до умов її надходження відображено у таблиці 6.1.

Таблиця 6.1

Первісна оцінка фінансових інвестиції відповідно до умов надходження

Умови надходження фінансової інвестиції	Особливості визначення собівартості
Придбання з оплатою за грошові коштами	Ціна + комісійна + мито,податки,збори + інші виплати ( винагорода, обов»язкові платежі,пов»язані з придбанням)
Обмін на цінні папери власної емісії	Справедлива вартість переданих цінних паперів
Обмін на інші активи	Справедлива вартість переданих активів

У П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» визначено два методи оцінки та обліку довготермінових фінансових інвестицій з правом власності на дату балансу, а саме: за справедливою вартістю і за методом участі в капіталі.

Оцінка та облік довготермінових фінансових інвестицй з правом власності за справедливою вартістю.

Згідно П(с)БО 12, інвестиції обліковуються у підприємства-інвестора на дату балансу за справедливою вартістю, якщо:

а) вони придбані в асоційованого, дочірнього, або спільного (із створенням юридичної особи) підприємства та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати їх придбання;

б) асоційоване, дочірнє, або спільне (із створенням юридичної особи) підприємство веде діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору (учаснику спільного підприємства) протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців;

в) підприємство-інвестор, що здійснило інвестицію в спільне (із створенням юридичної особи) підприємство, не є контрольним учасником;

г) підприємство-інвестор не має суттєвого впливу (наприклад, менше 25% голосів акцій, що дають право голосу) на об’єкт інвестування.

Іншими словами, оцінка та облік інвестицій здійснюється за справедливою вартістю за умов, коли інвестор за придбаним пакетом цінних паперів не набуває суттєвого впливу на об»єкт інвестування. Розглянемо приклад відображення на дату балансу у підприємства-інвестора довготермінових фінансових інвестицій за справедливою вартістю.

Приклад. Підприємство “А” придбало на фондовій біржі для тривалого утримання акції ПАТ “Б” на суму 100 тис. грн за ринковою вартістю 2 грн. за акцію. Номінальна вартість однієї акції 1 грн. Послуги біржі обійшлись у 600 грн, в т.ч. ПДВ 100 грн. Загальна кількість акцій, випущениї ПАТ “Б” становить 1 млн.грн.

Отже, на підприємстві «А» буде відображено оприбуткування довгострокових фінансових інвестицій на суму 100500 грн. За субрахунком 143 “Інвестиції непов”язаним сторонам», оскільки частка акцій ПАТ “Б”, яка належить інвестору («А»), становить 5%. Проведення наведеної операції наведено у таблиці.

Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
Оприбутковано на баланс пакет акцій за ринковою вартістю	143	311	100000
Збільшено вартість акцій на суму послуг	143	311	600
Відображено суму ПДВ	641	143	100