6. Облік товарів у роздрібній торгівлі

Облік товарів, як окремого об»єкта запасів, загалом відповідає схемі обліку будь-яких інших оборотних активів. Проте, що стосується обліку товарів у роздрібній торгівлі, то тут є ряд особливостей, що випливають із специфіки такої торгівлі, обліку торгової націнки, оцінки товарів при їх вибутті тощо.

Для обліку товарів передбачено рахунок 28 «Товари», за Д-том якого відображають залишок та збільшення товарів, а по К-ту – зменшення товарів. Схему обліку на цьому рахунку відображено на рис 7.2.

Товари
Д-т	К-т
залишок надходження; дооцінка	списання уцінка

Рис.7.2. Схема обліку на рахунку 28 «Товари»

Отже, схема обліку типова, проте методика обліку товарів у роздрібній торгівлі особлива оціночним інструментарієм.

Найбільш розповсюдженим методом, який застосовується підприємствами роздрібної торгівлі при вибутті товарів, є метод цін продажу. Оцінка за цінами продажу ґрунтується на застосуванні середнього відсотка торговельних націнок. Відповідно до П(С)БО 9 "Запаси" цей метод застосовують підприємства, які мають значну і змінювану номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торгової націнки. Метод за цінами продажу може успішно застосовуватися окремо до кожної групи товарів з приблизно однаковою націнкою. Для кожної групи товарів потрібно розрахувати окремий відсоток торгової націнки.

Для обліку торгової націнки Планом рахунків передбачено субрахунок 285 "Торгова націнка". За кредитом субрахунка 285 відображається збільшення суми торгових націнок, за дебетом — зменшення (списання). Списання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається за дебетом субрахунка 285 і кредитом субрахунків 281 і 282. У звітність (Баланс) включається згорнуте за всіма субрахунками сальдо рахунка 28.

Якщо підприємства роздрібної торгівлі ведуть облік товарів за цінами продажу, на товари при їх оприбуткуванні встановлюється торгова націнка. Відсоток торгових націнок на різні товари підприємство встановлює самостійно. Протягом місяця товари реалізують за роздрібними цінами, а в кінці місяця визначають середній відсоток і розмір торгових націнок на реалізовані товари, після чого визначається купівельна вартість реалізованих товарів. Можна робити це частіше, якщо дозволяють технічні можливості. Наприклад: реалізовано за місяць товарів на 150 000 грн. (за цінами продажу); середній відсоток торгових націнок становить 30 % ; сума торгових націнок на реалізовані товари становить 45 000 грн (150 000 х 30 : 100), а купівельна вартість реалізованих товарів — 105 000 грн (150 000 - 45 000). Розглянемо бухгалтерські проведення з надходження та реалізації товарів у роздрібній торгівлі (табл. 7.4) на прикладі, виходячи з припущення, що вся партія закуплених товарів реалізована, тому розмір торгової націнки відомий.

Таблиця 7.4

Проведення в обліку операцій з придбання та реалізації товарів у роздрібній торгівлі

№пп	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
1.	Придбано товари і оприбутковано на баланс (без ПДВ)	281	631	3000
2.	Відображено ПДВ	641	631	600
3.	Відпущено у роздрібну торгівлю (нараховано ПДВ, торгову націнку- 30%)	282	285	1680
4.	Реалізовано товари	301	702	4680
5.	Відображено податкове зобов»язання з ПДВ	702	641	780
6.	Списано реалізовані товари (за собівартістю)	902	282	3000
7.	Списано торгову націнку: Варіант а) Варіант б)	285 (282)	282 (285)	1680

У роздрібній торгівлі списання реалізованих торгових націнок можна здійснювати за двома варіантами: методом червоного сторно, або оберненим проведенням (операція 7 , табл.)

На практиці проведення 7 може бути іншим - протягом місяця товари списують у дебет субрахунку 902 за цінами продажу (щоб за матеріально відповідальною особою не рахувалися фактично реалізовані товари), а в кінці місяця сторнуючий запис робляться за дебетом субрахунку 902 і кредитом субрахунку 285:

Д-т 902 К-т 282 - 4680;

Д-т285 К-т 902 - 1680.

За умов крупної багатоасортиментної роздрібної торгівлі, коли партії товарів, відпущених у реалізацію не продаються впродовж місяця, сума торговельної нацiнки на реалiзованi товари відповідно до п. 22 П(С)БО 9 "Запаси" визначається як добуток доходу від реалізації (продажної, роздрiбної вартостi реалізованих) товарiв i середнього вiдсотка торгової націнки:

Тн = Д р.т. х Тн(%), де

Тн – сума торговельної націнки;

Д р.т. – дохід від роздрібної реалізації товарів ;

Тн(%)- середній % торговельної націнки.

Середнiй вiдсоток торгової націнки Тн(%) визначається шляхом дiленням суми залишку торгових нацiнок на початок звiтного мiсяця i торгових нацiнок у продажнiй вартостi отриманих у звiтному мiсяцi товарiв на суму продажної (роздрiбної) вартостi залишку товарiв на початок звiтного мiсяця i продажної (роздрiбної) вартостi отриманих у звiтному мiсяцi товарiв:

Тн(%) = (С-до Кт285(п.м)) + ( Кт 285(м)) : (С-доДт282(п.м))+ Дт282(м)),

де Тн(%) - середнiй вiдсоток торгової націнки;

С-до Кт285(п.м) - суми залишку торгових нацiнок на початок звiтного мiсяця;

Кт 285(м) – сума торгових нацiнок у продажнiй вартостi отриманих у звiтному мiсяцi товарiв;

С-доДт282(п.м)- вартостi залишку товарiв на початок звiтного;

Дт282(м)- вартостi отриманих у звiтному мiсяцi товарiв.

Приклад розрахунку реалізованої торгової націнки (Табл. )

Облікові дані	Собівартість Товарів	Роздрібна Ціна	Торгова Націнка
Залишок на початок місяця	1000	2200	1200
Відпущено у торгівлю за місяць	2000	3080	1080
Реалізовано за місяць	2400	3600	1200
Залишок на кінець місяця	600	1680	1080

За наведеними обліковими даними розрахуємо:

3. середній % торгової націнки за місяць:

   1200. 080) : (2200 + 3080) х 100 = 43,18%

2)Сума торгової націнки за місяць:

3600 х 43,18 : 100 = 1554,48

№пп	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
1.	Реалізовано товари	301	702	3600
2.	Відображено податкове зобов»язання з ПДВ	702	641	600
3.	Списано торгову націнку: Варіант а) Варіант б)	285 (282)	282 (285)	1554,48
4.	Списано реалізовані товари за собівартістю	902	282	2045,52

Отже, в даному випадку проведення в обліку списання суми нарахованої торгової оцінки ідентичне до попереднього прикладу. Особливість полягає лише у визначенні самої суми торгової націнки.