2.2. Облік податку на додану вартість

Відповідно до Податкового Кодексу усі суб”єкти підприємницької діяльності, що є платниками ПДВ на кожному етапі реалізації готової продукції, товарів, інших оборотних чи необоротних активів, робіт, послуг до відпускної вартості додають 20%, тобто нараховують ПДВ.

Приклад. Відпущено в реалізацію товари на суму:

• Собівартість – 1000,00;

• Націнка – 30%;

• ПДВ – 20%

Відпускна ціна без ПДВ: 1000 + (1000 х 30%) = 1300

Відпускна ціна з ПДВ : 1300 + (1300 х 20%) = 1560

Отже, за даним прикладом сума ПДВ склала 260 грн. У підприємства-продавця на суму нарахованого ПДВ виникає податкове зобов»язання. Податкове зобов”язання (ПЗ) – сума ПДВ, яку підприємство – продавець «винне державному бюджету». ПЗ виникає за однієї з двох подій, що відбулася швише:

1-ша: дата відвантаження продукції, товарів,робіт,послуг;

2-га: дата отримання передоплати від покупців чи замовників.

За умов передоплати у продавця виникає ПЗ на дату отримання такої суми.

Наведемо приклад операцій продажу, де мають місце 2 події.

Приклад. Підприємству А відвантажено партію готової продукції на суму 60000 грн. з ПДВ. Від підприємства Б надійшла сума передоплати під майбутні помтавки готової продукції на суму 30000 грн з ПДВ.

Сума ПЗ за даними операціями буде становити: 10000 + 5000 = 15000.

В обліку такі операції будуть відображені (Таблиця)

№пп	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
1.	Відвантажено підприємству А готову продукцію	60000	361	701
2.	Відображено суму ПЗ	10000	701	641
3.	Отримано передоплату від підприємства Б	30000	311	361
4.	Відображено суму ПЗ	5000	643	641

Таким чином, кожна операція продажу в обліку відображається з ПДВ та додатково на суму ПДВ. У зв”язку з цим ведеться ще й податковий облік ( податкові розрахунки), за результатами якого визначається сума ПДВ до сплати у бюджет за звітний період (місяць).

Для податкового обліку ПЗ призначено рахунок 643 «Податкове зобов»язання». Задіюється в обліку лише за умови, коли 1-ша подія – отримання передоплати, а друга подія – відвантаження відбувається у наступному звітному періоді.

Приклад. 10.02 отримано передоплату під поставку товарів на суму 12000 грн. з ПДВ. Відвантаження товару відбулося 10.03. Проведення в обліку операцій наведено у таблиці.

Дата	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
10.02	Відображено отримання передоплати	12000	311	361
10.02	Відображено ПЗ	2000	643	641
10.03	Відвантажено товари	12000	361	702
10.03	Відображено ПЗ	2000	702	643

Зауважимо, що за умови, коли дві події за одною операцією відбуваються в одномі звітному періоді, рахунок 643 задіювати недоцільно. Сума ПЗ буде відображена на К-ті рахунка 641 «Розрахунки за податками і платежами».

Ми розглянули «як працює ПДВ при операціях продажу» з точки зору підприємства-продавця. Розглянемо, як працює ПДВ з точки зору підприємства-покупця.

При закупівлях у вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг присутнє ПДВ, суму якого необхідно виокремити та провести в обліку як податковий кредит з ПДВ. Податковий кредит з ПДВ (ПК) – сума ПДВ, на яку підприємство має право зменшити собі податкове зобов”язання за звітний період. В обліку знаходить своє відображення на рахунку 644 “Податкових кредит з ПДВ. ПК виникає також за однієї з двох подій:

1-ша: дата отримання від постачальників , підрядників цінностей, робіт, послуг;

2-га: дата здійснення передоплати постачальника і підрядникам.

Приклад. Отримано від підприємства А сировину на суму 6000,00 грн (з ПДВ). Проведено передоплату підприємству Б під отримання послуг на суму 9000,00 грн.(з ПДВ).Отримано послуги від підприємства Б у цьому ж звітному періоді.

За наведеними господарськими операціями у підприємства-покупця виникає сума податкового кредиту з ПДВ: 1000 + 1500 = 2500. Відобразимо проведення в обліку за наведеними операціями у таблиці.

Зміст операцій	Сума	Дебет	Кредит
Оприбутковано сировину від підприємства А на суму без ПДВ	5000	201	631(А)
Відображено ПК	1000	641	6319А0
Здійснено передоплату підприємству Б	9000	631(Б)	311
Отримано послуги	7500	23,92	631(Б)

Як видно з проведених операцій, для відображення ПК рахунок 644 не був задіяний, оскільки йодо доцільно використовувати, якщо 1-ша подія – здійснення передоплати відбувається в одному звітному періоді, а отримання цінностей, робіт(послуг) – у наступному звітному періоді.

Приклад. 10.02 підприємству А здійснено передоплату під поставку товарів на суму 12000 грн. (з ПДВ). Отримано товари від підприємства А 10.03. В обліку це буде проведено (таблиця).

Дата	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
10.02	Здійснено передоплату підприємству А	12000	631	311
10.02	Відображено суму ПК	641	644	2000
10.03	Отримано товари від підприємства А	28	631	10000
10.03	Проведено в обліку ПК	644	631	2000

Як бачимо, на рахунку 644, відкритому 10.02, відображено виникнення ПК за даною операцією. У наступному місяці, коли відбулася 2-га подія за цією операцією, даний рахунок закрився. Якщо б 2 події відбулися в одному і тому ж періоді, задіювати рахунок 644 не є доцільним.

Таким чином, впродовж місяця за кожною операцією купівлі-продажу відображається ПЗ та ПК. На кінець звітного періоду визначається сума ПДВ до сплати у бюджет. Для цього складається Декларація. Сума ПДВ до сплати у бюджет визначається:

ПДВ = ПЗ – ПК

Приклад. За місяць відбулися наступні операції купівлі-продажу:

1. Підприємству А відвантажено готову продукцію на суму 18000 грн. з ПДВ;

2. Надійшла оплата від підприємства А за готову продукцію;

3. Підприємству Б перераховано передоплату під поставку товарів на суму 12000 грн;

4. Від підприємства В надійшла сума передоплати під поставку готової продукції на суму 9000 грн;

5. Отримано товари від підприємства Д на суму 6000 грн. з ПДВ.

Проведення в обліку наведених операцій за звітний період наведено у таблиці.

№пп	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
1	Підприємству А відвантажено готову продукцію	18000	361	701
	Відображено ПЗ	3000	701	641
2	Надійшла оплата від підприємства А за готову продукцію	18000	311	361
3	Підприємству Б перераховано передоплату під поставку товарів	12000	631	311
	Відображено ПК	2000	641	644
4	Від підприємства В надійшла сума передоплати під поставку готової продукції	9000	311	361
	Відображено ПЗ	1500	643	641
5	Оприбутковано товари від підприємства Д на суму без ПДВ	5000	28	631
	Відображено ПК	1000	641	631

За наведеними операціями :

ПЗ = 3000 + 1500 = 4500 (кредитовий оборот рахунка 641)

ПК = 2000 + 1000 = 3000 (дебетовий оборот рахунка 641 )

ПДВ = 4500 – 3000 = 1500

Отже, до сплати у бюджет за звітний період нараховано 1500,00 грн.ПДВ.

Може виникнути ситуація, коли дебетовий оборот на рахунку 641 перевищує кредитовий. Це означає, що ПК перевищує ПЗ (за умов, коли закупівлі перевищили продажі). В такому випадку підприємство не є платником ПДВ. Більше того, така сума зараховується у погашення ПЗ наступного звітного періоду.