4.7. Облік орендованих основних засобів

Порядок обліку операцій , пов”язаних з передачею і одержанням окремих інвентарних об”єктів основних засобів в оренду регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку орендних операцій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 128 від 25.07.95 р.(із змінами та доповненнями), а також П(с)БО 14 “Оренда”.

У відповідністю з наведеними нормативно-інструктивними матеріалами орендні відносини поділяються на оперативні та фінансові.

Опертивна оренда представляє собою передачу основних засобів у тимчасове користування на термін, що не первищує їх повної амортизації з обов”язковим поверненням цих засобів власнику.

Фінансова оренда передбачає передачу в користування об”єкта основних засобів на термін, що не перевищує його повної амортизації з правом орендаря на отримання прав власності на відповідний об”єкт за умовами договору фінансової оренди.

В даному параграфі розглянемо методику обліку оперативної оренди основних засобів, оскільки облік фінансової оренди розглянуто у параграфах 3.2 Ч. 2 та 5.3 Ч. 3.

Передача і повернення об'єкта оренди оформляється Актом приймання-передачі. Орендодавець зданий в оренду об'єкт основних засобів продовжує обліковувати на рахунку 10 «Основні засоби». Орендар прийняті в оренду основні засоби зараховує на забалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» за балансовою вартістю орендодавця, зазначену у договорі оренди, із збереженням інвентарних номерів орендодавця. Реєстрами аналітичного обліку служить копія інвентарної картки орендодавця (або виписка з інвентарної книги), що додається до акта приймання-передачі. У разі повернення орендодавцю раніше прийнятих в оренду об'єктів орендар списує їх з забалансового рахунка 01 «Орендовані необоротні активи».

По переданих в оперативну оренду основних засобах орендодавець протягом строку оренди щомісячно нараховує амортизацію з відображенням на дебеті рахунка 23 «Виробництво» (якщо основний засіб виробничого прихзначення) у кореспонденції з кредитом рахунка 131 «Знос основних засобів».

Наприкінці місяця витрати, відображені на дебеті рахунка 23 «Виробництво», списують з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг.Орендна плата, як правило, включає: амортизаційні відрахування на повне відновлення орендованого майна, частку прибутку (орендний процент), який одержує орендодавець за передане в оперативну оренду майно, і податок на додану вартість.

Наведемо приклад операційної оренди основних засобів та розглянемо їх методику з точки зору орендаря та орендодавця.

Приклад. За договором оренди 01.03.2011 р.Підприємство А здало в оперативну оренду автомобіль:

Балансова вартість автомобіля – 100000,00 грн;

Термін дії угоди – 12 місяців

Фіксована орендна плата – 500,00 грн. щомісячно.

Проведення в обліку операційної оренди в орендодавця наведено у таблиці:

Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
31.03.11(і так щомісячно) – Виставлено рахунок орендарю за березень	377	713	500
На дату отримання орендної плати	311	377	500

Таким чином, за умов оперативної оренди в орендодавача основний засіб залишається на балансі. В обліку відображається лише сума нарахованих та отриманих доходів, нараховується амортизація.

Проведення в обліку операційної оренди в орендаря наведено у таблиці:

Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
31.03.11(і так щомісячно) –отримано рахунок від орендодавача за березень	23,92,93	685	500
На дату здійснення орендної плати	685	311	500

В обліку орендаря відображаються витрати по сплаті орендної плати.

Аналітичний облік орендованих основних засобів ведеться по видах активів. Реєстром аналітично обліку орендованих необоротних активів є копія інвентарної картки об”єкту або витяг з інвентарної книги.

При поверненні орендарем об”єкту по закінченню строку оренди орендодавець повинен відобразити в обліку вартість добудови і витрати орендаря на модернізацію ( якщо це мало місце) за мінусом зносу.

На підставі документів, що свідчать про повернення об”єкта орендодавцю, в обліку орендаря відображається списання його з позабалансового рахунку 01 і вилучення з картотеки відповідної інвентарної картки.