6.3.Облік цільового фінансування

Виняток із загальних правил, що стосуються забезпечень, становлять кошти цільового фінансування i цільових надходжень, які згідно з П(С)БО також включаються до складу забезпечень наступних витрат і платежів. Залишки цільового фінансування (субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб) можна розглядати як власний капітал.

Цільове фінансування - спрямування фінансових ресурсів на певні, чітко визначені потреби (заходи).

Фонди цільового фінансування та цільових надходжень формуються за рахунок лише зовнішніх цільових надходжень. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються у суворій відповідності до встановлених кошторисів: утримання дитячих установ, підготовку кадрів, науково-дослідні роботи тощо. Таке фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з бюджету; внесків батьків; плати за навчання; коштів, отриманих від інших підприємств тощо.

Забороняється використання цільових коштів не за призначенням та направлення інших коштів на потреби, фінансування яких повинно здійснюватись тільки за рахунок цільових джерел. У випадку нецільового використання таких коштів відповідальні особи несуть відповідальність з усіма наслідками, що випливають, і в такому разі кошти підлягають поверненню тим, хто їх вносив.

Бухгалтерський облік коштів цільового фінансування регулюється П(С)БО 15 "Дохід". Залежно від того, для яких цілей надходить фінансування, момент визнання доходу визначається по-різному протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення призначено рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". Суми отриманого цільового фінансування є частиною доходу підприємства, тому рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" кореспондує за дебетом з кредитом відповідних рахунків класу 7 "Доходи і результати діяльності".

Схематично облік на рахунку 48 відображено на рисунку.

р.48 “Цільове фінансування і цільові надходження”
Д-т	К-т
Списання (переведення у доходи) коштів цільового фінансування в міру їх використання	Сума одержаного цільового фінансування

Рис. 6.2. Схема обліку на рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”

Кошти, отримані на цільове фінансування, визнаються доходом протягом періоду корисного використання об'єктів інвестування пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об'єктів. Тобто у разі фінансування капітальних вкладень сальдо за рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" підлягає списанню у кредит рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів" і вже з цього рахунку поступово буде списуватися на доходи відповідного звітного періоду одночасно з нарахуванням амортизації об'єкта капітальних вкладень.

Слід відмітити, що кошти цільового фінансування можуть мати різний характер (бюджетне фінансування, плата батьків, гуманітарна цільова допомога). Відповідним буде проведення таких операцій в обліку на бухгалтерських рахунках (Таблиця 6.1)

Таблиця 6.1

Схема типових кореспонденцій за рахунком 48»Цільове фінансування та цільові надходження»

Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
Облік цільових коштів (плата батьків)
Надійшла плата батьків за утримання дітей у дитсадку	10000	311	48
Списано кошти на потреби	10000	23	311
Списано суму цільових коштів на поточний дохід від операційної діяльності	10000	48	703
Облік цільових коштів (на капітальні вкладення)
Надійшла сума цільового фінансування в рахунок капітального будівництва	100000	313	48
Відображено доходи майбутніх періодів на суму цільового фінансування	100000	48	69
Використання коштів на будівництво впродовж терміну будівництва	Будь-які суми	631	313
Нараховано амортизацію на об»єкт капітального будівництва після введення в експлуатацію	5000	23,92	13
На суму нарахованої амортизації визнано доходами поточного періоду частину доходів майбутніх періодів	5000	69	745
Облік гуманітарної допомоги
Отримано гуманітарну допомогу – МШП	20000	22	48
Відображено дохід від безоплатно одержаних активів	20000	48	745

Одним із видів цільового фінансування є гуманітарна допомога - цільова адресна безоплатна допомога в грошовій або натуральній формі у вигляді безпосередньої фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, а також допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг.

Передача отримувачами коштів і предметів гуманітарної допомоги здійснюється за довіреністю набувачів або за документами, що засвідчують фізичну особу набувача, і оформлюється відповідними видатковими документами (ордерами, накладними, дорученнями тощо).

Аналітичний облік цільового фінансування та цільових надходжень ведеться у розрізі контрактів, договорів, проектів за конкретними сумами цільових коштів.