Розділ 6. Облік фінансових інвестицій

6.1.Змістові та класифікаційні характеристики фінансових інвестицій

6.2.Оцінка та облік фінансових інвестицій.

6.3. Облік інвестицій, які утримуються до їх погашення (облігацій).

6.4. Облік поточних фінансових інвестицій.

1. Змістові та класифікаційні характеристики фінансових інвестицій

Під час визначення фінансових інвестицій в обліку та звітності слід користуватися тими самими критеріями, що й при визнанні будь-якого активу, оскільки за ПСБО 2 “Баланс” Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів), зростання вартості капіталу або інших вигід інвестора:

• можливістю надходження у майбутньому економічних вигід;

• достовірною оцінкою.

У балансі відповідно до вимог ПСБО 2 фінанасові інвестиції класифікують на довгострокові та поточні. Оскільки для більшості підприємств (за винятком інвестиційних фондів) фінансові інвестиції не належать до операційних активів, то підставою для їх поділу на ці групи можна вважати період з дати балансу до дати їх погашення. У ПСБО 2 звертається також увага на можливість вільної реалізації таких активів у будь-який момент (рис.6.1.)

Фінансові інвестиції

Поточні Довгострокові

Призначені для утримання на строк до одного року та ті, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент

Призначені для утримання на строк більше від 1-го року, а також ті, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент

Поточні фінансові інвестиції

Грошові кошти та їх еквіваленти

Інші фінансові інвестиції

Інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств

Рахунки бухгалтерського обліку

Рахунки бухгалтерського обліку

352 “ Інші поточні фінансові інвестиції”

351 “ Еквіва-

ленти грошових

коштів”

143 “Інвес

тиції непов”яза-

ним сторонам”

142 “Інші Інвестиції пов”язаним сторонам”

141 “Інвес-тиції пов”язаним сторонам за методом участі в капіталі”

Рис.6. 1 Класифікація фінансових інвестицій в обліку та фінансовій звітності

Особливості оцінки та вимоги до розкриття інформації щодо фінансових інвестицій потребують їх подальшої класифікації. Так, довгострокові інвестиції поділяються в балансі на такі, що обліковуються за методом участі в капіталі, та інші.

Відповідно до П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати» метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму частки інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період та на суму частки інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період. При цьому метод участі в капіталі не застосовується, якщо:

• перераховані вище фінансові інвестиції придбані та утримуються винятково для продажу протягом 12 місяців з дати придбання

• обмежена здатність асоційованого, дочірнього або спільного підприємства передавати кошти інвестору впродовж періоду, що перевищує 12 місяців.

Отже, в основі обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор отримав дохід від інвестицій, еквівалентний частці в капіталі інвестованого підприємства. Іншими словами - якщо компания, у яку вкладено капітал, отримала дохід, то пропорційна частина цього доходу збільшує (або, в разі втрат, зменшує) суму інвестицій інвестора з одночасним відображенням доходу (втрат) у фінансовій звітності. Іншими словами, всі довготермінові фінансові інвестиції згідно П(C)БО 12 можливо поділити на дві великі групи, а саме:

1. інвестиції, що надають право власності інвестору (далі – довготермінові фінансові інвестиції з правом власності);

2. інвестиції, що не надають право власності інвестору (далі – довготермінові фінансові інвестиції без права власності).

Цей поділ важливий тому, що відповідно до положень Інструкції №291 аналітичний облік ведеться підприємством не тільки за об’єктами інвестування, а й за групами (видами) довготермінових фінансових інвестицій. Крім того, класифікувати інвестиції важливо також і для того, щоб визначити метод оцінки та обліку конкретної інвестиції на дату балансу.