6.2.Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

Узагальнення інформації про рух коштів ведеться на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Схематично облік на рахунку 47 відображено на рисунку 6.1.

р.47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”
Д-т	К-т
Списання (використання) резервів	Формування резервів для забезпечення майбутніх витрат і платежів

Рис. 6.1. Схема обліку на рахунку 47 “забезпечення майбутніх витрат і платежів”

Види резервів (аналітика рахунка 47) характеризується відповідними субрахунками цього рахунка:

471 - Забезпечення виплат відпусток

472 – Додаткове пенсійне забезпечення

473 - Забезпечення гарантійних зобов'язань

474 - Забезпечення інших витрат і платежів

475 - Забезпечення призового фонду (резерв виплат)

476 - Резерв на виплату джекпоту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї

477 - Забезпечення матеріального заохочення

478 - Забезпечення відновлення земельних ділянок

Найбільш задіюваним серед перевищених субрахунків є 471 «Забезпечення виплат відпусток», оскільки усі без винятку підприємства нараховують відпускні своїм працівникам. Такий резерв створюється з метою рівномірного включення майбутніх витрат на виплату відпусток до витрат звітного періоду (наприклад, місяця). Величина резерву визначається як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і процента, обчисленого як відношення річної прогнозованої суми на оплату відпусток до загального бюджету оплати праці. При безпосередньому нарахуванні відпускних працівникам відповідна сума уже не включається до витрат звітного періоду, а нараховується за рахунок коштів сформованого резерву. Створення резерву відпусток не спричиняє жодних наслідків у податковому обліку. Валові витрати виникають у підприємства безпосередньо в момент нарахування відпускних до виплати (тобто в момент використання зарезервованих сум).

Приклад. Відповідно до правил облікової підприємства прийнято щомісячно формувати ( збільшувати) резерв на відпустки у розмірі 5% до фонду оплати праці. За міцяць: фонд оплати праці – 100000 грн ( в т.ч. 60000 грн – оплата праці працівників основного виробництва, 40000 – заробітна плата адмінперсоналу), нараховано відпускних – 5000 грн. Залишок резерву відпусток – 15000 грн.

Проведення в обліку наведених господарських операцій відображено у таблиці.

Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
Поповнено резерв відпусток за місяць: 100000 х 5% = 5000, в т.ч. 60% 40%	5000 3000 2000	23 92	471 471
Нараховано відпускні	5000	471	661

Якщо взяти до уваги сезонні коливання у сумі нарахованих відпускних (особливо у літній період), то шляхом формування резерву у рівномірних сумах щомісячно забезпечується відповідний рівномірний вплив на витрати та, відповідно собівартість, фінансовий результат.

До забезпечень виплат персоналу належать також інші суми нарахованих у звітному періоді витрат i платежів персоналу, що здійснюватимуться в майбутніх звітних періодах. До таких виплат потрібно віднести витрати на обов’язкові відрахування (збори) для забезпечення виплат на оплату відпусток, зокрема збір у вигляді єдиного соціального внеску.

Резерв на додаткове пенсійне забезпечення (рах.472). Хоча законодавством України передбачена можливість реалізації програм додаткового пенсійного забезпечення за рахунок створення внутрішньовиробничих пенсійних фондів, у практиці господарювання вітчизняних підприємств вони ще не набули поширення. Між тим залишки у фондах (які є складовою забезпечень наступних витрат) на підприємствах розглядаються як важливе джерело фінансування.

Якщо трудовим договором між працівником та працедавцем передбачаються грошові компенсації у разі непрацездатності, інвалідності, смерті чи старості, то протягом активної діяльності працівника нараховуються внески у відповідні фонди. Грошові видатки з цих фондів здійснюються лише з настанням певних обставин (вихід на пенсію, настання страхового випадку тощо), як правило, через багато років.

Слід зауважити, що практика додаткового пенсійного забезпечення поширеною є у країнах з розвинутою економікою, що не можна спостерігати у постсоціалістичних країнах. Щодо вітчизняної практики, то дуже рідко можна спостерігати підприємства, які використовують свої резерви на додаткове пенсійне забезпечення.

Резерв на виконання гарантійних зобов’язань (рах.473). По товарах, на які встановлено гарантійний термін, до обов’язків продавця (виробника) входить виконання гарантійних зобов’язань протягом терміну гарантії. У разі виявлення дефектів або фальсифікації товарів протягом гарантійного терміну експлуатації споживач має право вимагати від продавця (виробника) їх усунення та відшкодування заподіяних збитків. З метою рівномірного віднесення на собівартість продукції витрат на гарантійний ремонт (обслуговування) підприємство може сформувати резерв на виконання гарантійних зобов’язань. Величина резерву встановлюється, виходячи з рівня гарантійних замін, установленого підприємством на основі прогнозних оцінок. Формується такий резерв також за рахунок витрат операційної діяльності.

На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів". Йдеться про забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію ( у випадках затвердженого плану реструктуризації з конкретними заходами, строками їх виконання та сумою очікуваних витрат під час і після початку реалізації цього плану). Аналогічно до інших видів забезпечень залишки резерву витрат на реструктуризацію та виконання гарантійних зобов’язань можуть використовуватися як джерела прихованого фінансування підприємств.

Щодо інших субрахунків ( 475,476,477,478), то їх назви цілковито відповідають напряму використання таких резервів.

Основними документами обліку формування та використання резервів є: статут, установчий договір, накази, договори, виписки банку, ПКО, довідки та розрахунки бухгалтерії тощо.

Аналітичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів організується за їх видами, направленнями формування і використання.