Тема 3.4. Анализ фонда заработной платы.

3. Анализ эффективности использования фонда заработной платы.

4. Оценка влияния отдельных факторов на изменение фонда заработной платы и средней заработной платы.

Тема 3.5. Анализ текущих расходов и себестоимости услуг гостиницы

1. Особенности текущих расходов и себестоимости услуг гостиничного хозяйства.

Под издержками (себестоимостью продукции, работ, услуг) понимается совокупность всех затрат предприятия, необходимых для производства и реализации продукции (работ, услуг). По сути, стоимость потребленных ресурсов: природных, материальных, трудовых, интеллектуальных и др. затраты на производство и реализацию. Себестоимость показывает, во что предприятию («себе») обходится производство и реализация услуг.

Совокупные затраты предприятия представляют собой издержки производства и издержки обращения и лежат в основе определения себестоимости продукции (работ, услуг).

Издержки производства и обращения – экономическая категория, отражающая затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию услуги, выраженные в денежной форме.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также другие затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость производимой продукции (услуг, работ) может определяться как на весь объем, так и на единицу продукции (удельная себестоимость).

При определении себестоимости общего объема выпуска продукции все затраты группируются по принципу однородности по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

При определении себестоимости производства и реализации единицы продукции (калькулирование) все издержки группирются не по элементам затрат, а по статьям калькуляции, т.е. определяются статьи расходов предприятия на единицу продукции в зависимости от их назначения и места возникновения. При этом выделяются следующие виды затрат:

• основные и накладные;

• прямые и косвенные;

• постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Основные затраты определяются непосредственно самим технологическим процессом, без них он в принципе невозможен, а накладные расходы связаны с управлением и организацией его обслуживания и продвижением и реализацией продукта. В отличие от основных затрат, которые непосредственно относятся на себестоимость единицы продукции, накладные расходы необходимо распределять.

Для определения себестоимости конкретного продукта (услуги, работы) все затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно ложатся на себестоимость единицы продукции (услуг, работ), а косвенные – нет, поскольку относятся ко всему объему продукции, произведенной в течение определенного периода.

Косвенные затраты должны распределяться самим предприятием пропорционально предварительно определенному признаку (в качестве признака, как правило, берется один из видов прямых затрат, например заработная плата основных сотрудников).

Косвенные затраты разделяются на производственные и непроизводственные.

Косвенные производственные затраты:

• заработная плата работников, выполняющих общепроизводственные функции, с начислениями;

• повременная и абонентская оплата телефонных переговоров;

• арендная плата;

• расходы на рекламу;

• оплата коммунальных услуг, ремонта и эксплуатации транспортных средств;

• амортизация и содержание производственных помещений и т.п.

Косвенные непроизводственные затраты:

• заработная плата (с начислениями) административного аппарата, работников бухгалтерии, службы безопасности;

• амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• оплата услуг сторонних организаций (аудиторские и консультационные услуги, нотариальные услуги);

• расходы на подготовку и переподготовку персонала, по лицензированию и сертификации и т.п.

Особую важность для предприятий имеют затраты, которые зависят от изменения объемов производства или реализации продукции (услуг). Деление затрат на зависящие и не зависящие от объемов выпуска продукции и услуг в определенной степени условно, поскольку практически все затраты в той или иной мере зависят от изменения объемов производства (реализации) продукции (услуг).

Постоянные затраты (условно-постоянные) – это затраты, которые непосредственно не зависят от величины и структуры производства и реализации продукции (услуг). К ним относят заработную плату управленческого и вспомогательного персонала со всеми обязательными отчислениями, расходы на аренду, амортизацию основных фондов, коммунальные услуги, абонентскую плату за телефон, расходы на рекламу и т.п. Такие затраты относятся ко времени, их еще называют затратами времени.

Переменные затраты (условно-переменные) – это такие затраты, которые непосредственно зависят от объема производства и реализации продукции (услуг). К ним относят затраты сырья, материалов, топлива, электроэнергии на производственные цели, заработную плату той части работников, вознаграждения которых зависят от объемов производства и реализации продукции (услуг), со всеми обязательными отчислениями, выплату комиссионных агентам и т.п. Такие затраты еще называют затратами места.

Для того правильного разделения затраты на постоянные и переменные по каждому направлению деятельности и виду предоставляемых услуг, предприятиям туризма и гостиничного бизнеса необходимо:

1) разработать методы разделения затрат на постоянные и переменные;

2) выявить тенденции поведения отдельных видов затрат в зависимости от изменения объемов производства и реализации товаров и услуг;

3) определить относительность (условность) классификации общих затрат на постоянные и переменные.

Сложность объясняется тем, затраты могут переходить из одного состояния в другое. В качестве примера можно привести такую ситуацию. Работник работает на предприятии по договору, его заработная плата относится к переменным затратам. В случае сокращения этого работника предприятию приходится какое-то время выплачивать ему пособие (среднюю заработную плату), и это становится для предприятия постоянной, не несущей никакой пользы затратой.

Если рассматривать поведение затрат в течение длительного времени, то вообще все затраты можно считать переменными. Поэтому постоянные и переменные затраты еще называют условно-постоянными и условно-переменными. На условность затрат, кроме временного фактора, могут влиять и различные производственные ситуации.

Необходимо отметить, что постоянные и переменные затраты по-разному ведут себя по отношению ко всему объему производства товаров и услуг и по отношению к одной услуге (товару) в общем объеме их производства. Постоянные и переменные издержки в совокупности составляют валовые (совокупные, общие) издержки предприятия.

Переменные затраты подразделяются на следующие виды:

1) пропорционально-переменные, которые меняются пропорционально изменениям объема производства продукции (услуг). такое поведение затрат называют нормальным;

2) регрессивно-(дегрессивно)-переменные затраты – такие затраты, относительный рост которых происходит медленнее, чем относительное увеличение производства ;

3) прогрессивно-переменные затраты – такие затраты, относительный рост которых происходит быстрее, чем относительное увеличение объемов производства.

Эта зависимость выведена немецким ученым К. Меллеровичем , разработавшим коэффициент реагирования затрат, отражающий соотношение темпов изменения затрат и темпов изменения объемов продаж.

Постоянные затраты могут быть остаточными и стартовыми.

Остаточные затраты – часть постоянных затрат, которые продолжает нести предприятие туризма и гостиничного бизнеса, независимо от того, что деятельность предприятия полностью или временно приостановлена. К таким затратам можно отнести, например, аренду.

Стартовые затраты – часть постоянных затрат, которые возникают с началом (возобновлением) деятельности предприятия.

Постоянные затраты могут быть трех видов:

1) полностью (абсолютно) постоянные – это такие затраты, которые имеют место даже тогда, когда никакая деятельность не ведется, например амортизация основных фондов, аренда;

2) постоянные затраты, необходимые для обеспечения деятельности, имеют место только при осуществлении деятельности, например затраты на электроэнергию;

3) скачкообразные, постоянные для данного периода (услов­но-постоянные) затраты. Такие затраты остаются постоянными до тех пор, пока производство продукции (услуг) не достигло определенной величины, т.е. не изменяются в течение определенного периода. Затем с увеличением объема производства продукции (услуг) на единицу затраты резко изменяются, после чего опять остаются в течение некоторого промежутка времени неизменными до следующего скачка.

Чем меньше промежуток времени, в течение которого данные постоянные затраты остаются неизменными, тем чаще скачки, и поведение постоянных затрат становится ближе по своему характеру к поведению переменных.

Промежуток времени, в течение которого постоянные затраты остаются неизменными, называется релевантным периодом.

Средние затраты – это доля общих (валовых) затрат, приходящаяся на единицу продукции (услуг):

Предприятию туризма и гостиничного бизнеса также важно знать, как будут изменяться затраты при изменении объемов производства (реализации). Это можно оценить через предельные затраты.

Предельные затраты – это средняя величина прироста или сокращения затрат на единицу продукции (услуг) при изменении объемов производства (реализации) более чем на одну единицу. Определяется отношением прироста общих затрат к приросту продукции. Экономический смысл предельных затрат заключается в том, что они показывают, во что обойдется предприятию увеличение объемов производства или реализации продукции (услуг) на единицу.

Лекция 23

План занятия