10.3. Планирование себестоимости. Методы и расчет

Планирование себестоимости является одной из основных со­ставляющих технико-экономического планирования предприятия.

Целью планирования издержек (себестоимости) является опти­мизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходи­мые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рациональ­ного использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При составлении плана по издержкам особое внимание необхо­димо обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнор­мативного расхода сырья и материалов топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин и оборудо­вания, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нерациональ­ными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушением технологической и трудовой дисциплины, изменением объема работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и технологии и т. д.

Пример

П редприятие производит два вида продукции — А и Б. Затраты на изготовление единицы продукции в плановом периоде данных видов приведены в табл. 10.2.

Коммерческие расходы (КР) — 1 % от производственной себе­стоимости (Спр). Общий фонд заработной платы производственных рабочих (ФОТ) — 1 200 000 руб. в год. Общепроизводственные рас­ходы

(Ропр) — 2 900 000 руб., общехозяйственные расходы (Рох) — 700 000 руб. в год. Объем производства (Q) составляет: продукт А — 8000 изделий, продукт Б — 4800 изделий.

Определите полную себестоимость каждого вила продукции, если косвенные затраты (Зкосв) по видам продукции распределяются пропорционально:

1. заработной плате производственных рабочих (основной и до­полнительной);

2. доле вида продукции в общем объеме производства.

1.Полная себестоимость единицы продукции (С_п) представляет собой сумму затрат на ее производство и реализацию, которая рас­считывается по формуле

Сп = Спр + КР.

2.Производственная себестоимость единицы продукции пред­ставляет собой сумму затрат на производство продукции и может быть рассчитана в соответствии с условием задачи по формуле

Спр = МЗ + ПКИ + ТЭ + ОЗП + ДЗП + ОСП + Зкосв.

3.Сумма косвенных расходов по видам продукции рассчитыва­ется по формуле

Зкосв = Ропр + Рох

4.Для распределения косвенных расходов по видам продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих не­обходимо рассчитать норматив распределения косвенных расходов (Нрк) по формуле

Нрк = Зкосв / ФТО

Тогда сумма косвенных расходов, приходящихся на единицу продукции каждого вида, будет равна:

Зкосвi = (ОЗПi + ДЗПi ) * Нр

5.Для распределения косвенных расходов пропорционально объему продукции необходимо рассчитать долю каждого вида про­дукции в общем объеме производства (Дi) по формуле

Дi = Qi / Q

Тогда сумма косвенных расходов, приходящихся на единицу продукции каждого вида, будет равна:

Зкосвi = Дi * Зкосв / Qi

Решение

1. При условии распределения косвенных затрат пропорцио­нально зарплате производственных рабочих:

Нр = 3 600 000 / 1 200 000 = 3.

ЗкосвА = (85 + 25,5) * 3 = 331,5 руб.

ЗкосвБ = (60 + 18) * 3 = 234 руб.

СпрА = 30 + 70 + 9 + 85 + 25,5 + 43,65 + 331,5 = 594,65 руб.

СпрБ = 50 + 25 + 10 + 60 + 18 + 30,81 + 234 = 427,81 руб.

КР_А = 594,65 * 0,01 =5,95 руб.

КР_Б = 427,81 * 0,01 =4,28 руб.

СполнА = 594,65 + 5,95 = 600,6 руб.

C_tполнБ = 427,81 + 4,28 = 432,09 руб.

2. При условии распределения косвенных затрат пропорцио­нально объему продукции:

НрА = 8000 / 12 800 = 0,625.

НрБ = 4800 / 12 800 = 0,375.

ЗкосвА = 0,625 * 3 600 000 / 8000 = 281,25 руб.

ЗкосвБ = 0,375 * 3 600 000 / 4800 = 281,25 руб.

С_прА = 30 + 70 + 9 + 85 + 25,5 + 43,65 + 281,25 = 544,4 руб.

С_прБ = 50 + 25 + 10 + 60+18 + 30,81 + 281,25 = 475,06 руб.

КР_А = 544,4 * 0,01 =5,44 руб.

КР_Б = 475.06 * 0.01 =4,75 руб.

СполнА = 544,4 + 5,44 = 549,84 руб.

C_tполнБ = 475,06 + 4,75 = 479,81 руб.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разде­лов: расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов, калькулирование себестои­мости

видов продукции (работ и услуг) и смета затрат на производ­ство.

При планировании себестоимости продукции применяются оп­ределенные методы.

1. Пофакторный метод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производ­ства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

1.обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогич­ными показателями других периодов;

2.осуществления укрупненного расчета основных технико-эко­номических показателей производственно-хозяйственной деятель­ности на стадии подготовки и сравнения вариантов предложений по объемам производства;

3.наиболее полного учета эффективности внедрения мероприя­тий по плану повышения эффективности производства;

4.определения участия отдельных служб, отделов и производст­венных подразделений в снижении издержек и повышении эффек­тивности производства, материального поощрения за это участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;

5.анализа и сопоставления издержек производства на различ­ных предприятиях и в объединениях.

2. Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут ис­пользоваться отдельные разделы плана, например план материаль­но-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план тех­нического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактиче­ского плана между собой и согласовать их с планами внутрипроиз­водственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях оконча­тельного составления плана. В зарубежной практике планирования

этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат назы­вается бюджетом.

3. Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При плани­ровании себестоимости данным методом важно правильно опреде­лить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изде­лия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т. п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

4. Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе зара­нее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применя­ется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важней шее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции — возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно при­нимать оптимальные решения, направленные на улучшение эконо­мических показателей работ предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позво­ляет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издер­жек сквозным.