4.5. Составление отчета о движении денежных средств предприятия

Содержание и форма отчета о движении денежных средств, а также общие требования к раскрытию его статей определяются в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета .  

В соответствии со ст. 11 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» «Отчет о движении денежных средств» относится к формам годовой финансовой отчетности.

Цель отчета.

Баланс и Отчет о финансовых результатах предоставляют пользователям информацию о ресурсах, которыми располагает предприятие, и источников этих ресурсов на определенную дату, а также информацию о результативности деятельности предприятия в течение определенного времени.

Отчет о движении денежных средств (приложение Е) предоставляет дополнительную информацию для пользователей финансовой отчетности об изменениях, которые произошли в балансе предприятия, а также в отношении того, насколько существенными являются статьи доходов и расходов, полученных и уплаченных денежными средствами.

Кроме того, Отчет о движении денежных средств, в сочетании с другими финансовыми отчетами, предоставляет возможность:

Во-первых - оценить способность предприятия генерировать будущие положительные денежные потоки.

Во-вторых - сделать выводы о способности предприятия погашать свои обязательства и платить дивиденды.

В-третьих - объяснить причину существования разницы между прибылью в отчете о финансовых результатах и ​​денежными поступлениями и платежами.

В-четвертых - оценить денежные и не денежные операции предприятия, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Итак, основной целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Информация об изменениях в денежных средствах - это информация об источниках поступлений денежных средств в течение отчетного периода и направления их использования.

Денежные средства и их эквиваленты.

Всем предприятиям необходимо иметь в наличии денежные средства для оплаты счетов за услуги, выплаты заработной платы работникам, приобретение материальных ценностей. Денежные средства на счете в банке и в кассе предприятия - это наиболее ликвидный актив предприятия. С другой стороны, такие денежные средства являются наименее прибыльными для компании, поскольку не участвуют в процессе генерирования доходов. Поэтому избыток денежных средств предприятия пытаются размещать в краткосрочные финансовые вложения, которые приносят дополнительные доходы в виде процентов и, в то же время, могут быть легко переведены в денежные средства. Такие финансовые вложения называются эквивалентами денежных средств.

Денежные средства - наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Внутренние изменения, в составе денежных средств , происходят на предприятии как следствие управления денежными средствами и не является частью операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операции, в результате которых , денежные средства становятся эквивалентами денежных средств относятся к изменениям в составе денежных средств, не включаются в Отчет о движении денежных средств.

Структура отчета.

В отчете, о движении денежных средств, предприятия развернуто приводят суммы поступлений и расходов, возникших в течение отчетного периода в результате: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Такая классификация дает пользователям возможность оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое состояние предприятия и сумму денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность предприятия.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой.

Сумма движения денежных средств, в результате операционной деятельности , является ключевым показателем, который используется для оценки способности предприятия генерировать денежные потоки, достаточные для погашения займов, поддержки операционной мощности предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Примеры движения денежных средств, в результате операционной деятельности приведены в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Примеры движения денежных средств, в результате операционной деятельности

Поступление	Расходы
Поступление денежных средств от реализации продукции, товаров, работ и услуг	Приобретение за денежные средства товаров, сырья, материалов и услуг
Поступление денежных средств, в виде доходов от авторских прав, роялти, комиссионных	Денежные выплаты работникам
Поступление денежных средств по договорам страхования	Выплаты денежных средств по договорам страхования
Любые другие денежные поступления, не связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия	Перечисление денежных средств на уплату налога на прибыль (если он не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью), других налогов и обязательных сборов и платежей
	Перечисление денежных средств на уплату процентов за пользование кредитами и займами
	Любые другие денежные расходы, не связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия

 

Инвестиционная деятельность предприятия.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Отделение операций, является результатом инвестиционной деятельности предприятия, является важным, так как информация о таких операциях показывает, в какой степени предприятие тратит денежные средства на приобретение активов, за счет использования которых в будущем получаются доходы и денежные средства.

Примеры движения денежных средств, в результате инвестиционной деятельности приведены в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Примеры движения денежных средств, в результате инвестиционной деятельности

Поступление	Расходы
Реализация основных средств и других необоротных активов за денежные средства	Приобретение основных средств и других необоротных активов за денежные средства
Продажа акций (долей в зарегистрированном капитале), корпоративных прав или долговых инструментов других компаний за денежные средства	Приобретение долей в зарегистрированном капитале других компаний или их долговых инструментов за денежные средства
Возврат денежных авансов и займов, если кредитование не является основной деятельностью	Предоставление денежных авансов и займов, если кредитование не является основной деятельностью

 

Финансовая деятельность предприятия

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Раскрытие информации о движении денежных средств, в результате финансовой деятельности является важным, поскольку оно предоставляет информацию о возможных требований оплатить денежные средства со стороны тех, кто предоставляет капитал предприятию.

Примеры движения денежных средств, в результате финансовой деятельности приведены в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Примеры движения денежных средств, в результате инвестиционной деятельности

Поступление	Расходы
Денежные поступления от продажи акций или долей в капитале	Уплата денежных средств , в результате выкупа собственных акций или долей в капитале
Поступление денежных средств, в результате выпуска инструментов собственного долга (векселей, облигаций)	Уплата денежных средств, в результате погашения инструментов собственного долга (векселей, облигаций)
Получение денежных займов	Погашение займов денежными средствами;
	Выплаты денежных средств на погашение обязательств по финансовой аренде

Следует отметить, что одна и та же операция может отображаться по-разному в учете и отчетности предприятий, в зависимости от того, что является основной деятельностью предприятия.

Например, доход от реализации ценных бумаг для инвестиционной компании является доходом от основной деятельности, а для других компаний - это составляющая инвестиционной деятельности. Доход от реализации компьютера предприятием, оказывающим услуги, является доходом, полученным от инвестиционной деятельности, а для фирмы, которая специализируется на торговле компьютерной техникой - операционной деятельностью.

Общие требования к составлению отчета.

не включаются в отчет о движении денежных средств:

внутренние изменения в составе денежных средств;

не денежные операции.

не денежные операции - операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов. Например:

получения активов на условиях финансовой аренды;

бартерные операции;

приобретение активов путем эмиссии акций;

перевод обязательств в собственный капитал;

приобретение активов или осуществления расходов непосредственно со ссудного счета без поступления суммы кредита на счет предприятия;

обмен собственных акций на акции другого предприятия;

обмен собственных акций на облигации собственной эмиссии;

выплата дивидендов акциями и тому подобное.

Если движение денежных средств, в результате одной операции включает суммы, принадлежащих к различным видам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности. Например, если сумма денежных средств, которая была зачислена на текущий счет предприятия, состоит из суммы погашения основного долга и процентов, то погашение основного долга классифицируется как финансовая деятельность, а процентов - как операционная.

Методы составления отчета.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета , для составления отчета о движении денежных средств , могут применяться прямой и косвенные методы.

Прямой метод - по какому раскрываются основные виды валовых денежных поступлений или валовых денежных средств с раскрытием конкретных источников и направлений использования;

Непрямой метод - по которому чистая прибыль (убыток) корректируется в соответствии с влиянием:

операций не денежного характера;

каких-либо вычетов или начислений прошлых или будущих поступлений денежных средств, относящихся к операционной деятельности;

каких-либо вычетов или начислений прошлых или будущих выплат денежных средств, относящихся к операционной деятельности;

статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета   применяется косвенный метод составления отчета о движении денежных средств - по операционной деятельности, и прямой метод - по инвестиционной и финансовой деятельности.

Согласно косвенным методам отчет о движении денежных средств начинается с показателя чистой прибыли. Следующим шагом является корректировка этого показателя (путем добавления или вычитания) на величину доходов и расходов, которые являются следствием не денежных операций. Например, расходы на начисление амортизации необоротных активов необходимо прибавить к чистой прибыли, так как это расходы не денежного происхождения, уменьшили величину чистой прибыли. Обзор суть корректировок можно отобразить с помощью табл. 4.5. 

Таблица 4.5

Примеры движения денежных средств, в результате инвестиционной деятельности

Строка Отчета о финансовых результатах	Корреспондирующий счет	Корректировка в Отчете о движении денежных средств
Расходы (Дебет)	Кредит Денежные средства	Использование денежных средств
	Кредит Не денежные счета	Добавление к чистой прибыли
Доходы (Кредит)	Дебет Денежные средства	Поступление денежных средств
	Дебет Не денежной счетов	Вычеты из чистой прибыли

 

В отчете, о движении денежных средств, который составляется по косвенному методу, основное внимание сосредотачивается на расчете изменений оборотных активов и текущих обязательств и обеспечений для определения денежных потоков от операционной деятельности. Это ответственным этапом составления Отчета о движении денежных средств, поскольку с таким расчетом не включаются изменения, произошедшие в результате не денежных операций и операций, связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью.

Величина прибыли предприятия, рассчитана по методу начисления, рассматривается как лучший показатель, измеряющий результативность деятельности предприятия. Однако такой показатель не предоставляет информации о денежных потоках, которые являются результатом деятельности предприятия.

Для того, чтобы перейти от прибыли по методу начисления в прибыли по кассовому методу, необходимо произвести корректировку.

Упрощена процедура корректировок при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом можно отобразить с помощью следующей формулы:

 

Прибыль по методу начисления (Отчет о финансовых результатах) + Неденежные расходы   Изменения оборотных активов, текущих обязательств и обеспечений = Прибыль по кассовому методу

(4. 2)

Порядок составления отчета о движение денежных средств.

Источником информации, которая необходима для составления Отчета о движении денежных средств, являются: баланс; отчет о финансовых результатах; примечания к финансовой отчетности; аналитические данные - информация об оборотах по счетам, регистры бухгалтерского учета.

Согласно требованиям П (С) БУ в Отчете о движении денежных средств информация подается как за отчетный (гр. 3,4), так и за предыдущий года (гр. 5,6).

Вся информация отчета распределяется между графами отчета:

«Поступление», которое имеет значение увеличение денежных средств;

«Расход», которое означает уменьшение денежных средств.

Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (строка 2290 или 2295 Отчета о финансовых результатах) на суммы:

приведенные в неденежных статьях;

приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств , в результате инвестиционной и финансовой деятельностей;

изменений оборотных активов и текущей кредиторской задолженности, связанных с операционной деятельностью, в течение отчетного периода.

Движение денежных средств, в результате инвестиционной деятельности, определяется на основании анализа изменений, произошедших по статьям раздела I актива Баланса - «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции».

Движение денежных средств , в результате финансовой деятельности определяется на основании анализа изменений, произошедших по статьям раздела I пассива Баланса - «Собственный капитал» и статьями, связанными с финансовой деятельностью:

II раздел пассива «Долгосрочные обязательства и обеспечению»;

III раздел пассива «Текущие обязательства и обеспечение (« Краткосрочные кредиты банков », «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками» и т.д.).

Подробнее порядок составления отчета о движении денежных средств рассматривается в приложении В.

Раскрытие информации о движении денежных средств.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о:

а) состав денежных средств;

б) состав статей «Прочие поступления», «Другие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

в) неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельности;

г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые есть в наличии у предприятия , и которые недоступны для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация о:

а) общую стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса;

б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была уплачена или получена в форме денежных средств;

в) сумму денежных средств, в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.