5.5. Налогообложение дивидендов в Украине

Общим для всех теорий и теоретических моделей дивидендной политики и вариантов их реализации является фактор налогообложения распределенной (дивидендов) и нераспределенной прибыли субъекта предпринимательства.

Налогообложение дивидендов осуществляется в особом порядке в соответствии нормами Налогового кодекса Украины (документ № 2755-VI от 02.12.2010). Обращаем внимание на законы Украины, согласно которым происходило налогообложение дивидендов до принятия Налогового кодекса, а именно: Закон Украины О налоге с доходов физических лиц (документ № 889-IV от 22.05.2003) - утратил силу; Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» (документ № 334/94-ВР от 28.12.1994) - потерял силу. Сейчас эти два закона фактически воплотились в разделе ИИИ (Налог на прибыль предприятий) и разделе IV (Налог на доходы физических лиц) Налогового кодекса Украины.

Согласно п. 153.3 раздела III Налогового кодекса Украины, в случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав проводит указанные выплаты независимо от того, налогооблагаемая прибыль или нет.

Эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по ставке налога на прибыль (основной для налога), начисленной на сумму дивидендов, фактически выплачиваемых, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса возлагается на любого эмитента корпоративных прав, независимо от того, есть такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на прибыль, имеет льготы по уплате налога.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса не распространяется на субъектов хозяйствования, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога.

При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно указанным выше нормам, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога на прибыль или нет.

Плательщик налога на прибыль - эмитент корпоративных прав, уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно оплаченного в течение такого отчетного периода. В случае, если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

Авансовый взнос не взимается в случае выплаты дивидендов:

Физическим лицам выплаты дивидендов в виде акций (частиц, паев); институтами общего инвестирования; в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, которые платятся в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;

управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;

Юридические лица - резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды получаются плательщиком налогом на прибыль - резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов в состав дохода.

При выплате денежных дивидендов в пользу нерезидента предприятие начисляет и удерживает налог на репатриацию в размере 15%. Источником уплаты налога является чистая прибыль предприятия, остающаяся после выплаты дивидендов (для простых акций, других корпоративных прав) или валовые расходы (для привилегированных акций, других корпоративных прав). Налог на репатриацию начисляется и уплачивается за счет денежных дивидендов.

Авансовый взнос по налогу, уплаченный в связи с начислением/выплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов.

Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога. При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно нормам раздела IV Налогового кодекса.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV Налогового кодекса. При этом в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц включаются доход в виде дивидендов.

Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения налога на доходы физических лиц по доходу, начисленного как доходы в виде дивидендов.