11.2. Методы оперативного контроллинга

В составе механизма финансового менеджмента важная роль принадлежит системам и методам внутреннего финансового контроля. Внутренний финансовый контроль представляет собой организованный самим предприятием процесс проверки выполнения и обеспечения реализации управленческих решений в сфере управления финансами предприятия для достижения целей его деятельности и предупреждения кризисных ситуаций, которые могут привести к банкротству.

В практике стран с развитой рыночной экономикой широкое распространение получила комплексная система внутреннего контроллинга, применяется в крупных компаниях с разветвленной сетью или в холдинговых компаниях. Сегодня система контроллинга постепенно начинает внедряться и на отечественных предприятиях.

Службы контроллинга в процессе выполнения своих функций используют большое количество методов. Наряду с отдельными общеметодологическими и общеэкономическими методами используются специфические. К первым методам относятся такие, как наблюдение, сравнение, группировки, анализ, трендовый анализ, синтез, систематизация, прогнозирование.

К основным специфическим методам оперативного контроллинга относятся:

- Система директ-костинг,

- АВС-анализ,

- XYZ-анализ,

- Анализ безубыточности,

- Функционально-стоимостной анализ,

- Оптимизация размеров партий продукции,

- Анализ скидок и т.

11.2.1. Система директ-костинг

Директ-костинг - это система управленческого учета, которая базируется на классификации затрат на переменные и постоянные и включает в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, учет результатов производственной деятельности, а также анализ затрат и результатов для принятия управленческих решений.

Основные черты простого директ-костинга.

Во-первых, классификация затрат на переменные и постоянные, что определяет учет и планирование себестоимости продукции только в части переменных затрат. Постоянные же затраты списывают непосредственно на «Финансовые результаты». По переменной себестоимости оцениваются также остатки готовой продукции и незавершенное производство;

Во-вторых, использование показателя маржинального дохода. Маржинальный доход - это разница между доходом от реализации продукции и переменными затратами. Он покрывает общие постоянные затраты, то есть:

(11.1)

Этот показатель отражает вклад сегмента (продукта, подразделения) в покрытие постоянных затрат и формирования прибыли предприятия.

11.2.2. Анализ безубыточности производства

Точка безубыточности (ТБЗ) представляет собой такой объем деятельности предприятия, когда доходы равны расходам. Соответственно, финансовый результат равен нулю. То есть это объем реализации, по достижении которого предприятие начинает получать прибыль. В натуральном измерении этот показатель рассчитывается следующим образом:

(11.2)

Точку безубыточности можно рассматривать как безубыточный объем продаж в натуральных единицах или в денежном выражении, а также как безубыточную производственную мощность. Производственная мощность - это объем производства продукции, которого предприятие может достичь в данный период времени, имея реальное количество производственных ресурсов. Таким образом, определить критический объем деятельности можно с помощью формул, полученных путем трансформации формулы (11.2):

(11.3)

или

(11.4)

 Точка безубыточности в процентах (безубыточая производственная мощность) определяется по формуле:

	(11.5)
(11.5)	(11.6)

Определение так называемой зоны безопасности предприятия связано с расчетом запаса прочности. Запас прочности представляет собой максимально допустимое уменьшение объема деятельности предприятия без риска получить убыток. То есть запас прочности - это уровень текущей деятельности субъекта предпринимательства, превышает точку безубыточности. Этот показатель можно рассчитывать как в денежном, так и в натуральном измерении, а также сравнивая фактическое и безубыточное загрузки производственных мощностей:

(11.7)

Соответственно коэффициент запаса прочности - это относительное падение объемов реализации, которое может позволить себе предприятие к достижению точки безубыточности:

(11.8)

Запас прочности будет изменяться в соответствии с колебаниями объема продаж, величины постоянных расходов и значение коэффициента маржинального дохода, поскольку критический объем деятельности определяется уровнем постоянных затрат и коэффициентом маржинального дохода. Отсюда увеличение запаса прочности при неизменных объемах деятельности и коэффициента маржинального дохода можно достичь только путем уменьшения уровня постоянных затрат.

Вторым путем для отражения взаимосвязи между затратами, объемом деятельности и прибылью является построение графиков. График безубыточности показывает уровень постоянных и переменных затрат и величину дохода от продажи в разных объемах деятельности предприятия (рис. 11.2).

Значение этого метода анализа заключается в том, что он позволяет выявить и наглядно отразить зависимости между доходами и расходами предприятия и соответственно динамику изменения величины прибыли. В ходе его построения линия полных расходов формируется путем добавления к величине постоянных расходов переменной составляющей. Линия дохода от реализации строится с точки нулевого значения. Обе линии (дохода и полных затрат) пересекаются в точке безубыточности.

Рис. 11.2. График безубыточности

Другой способ графического анализа безубыточности - построение графика маржинального дохода (рис. 11.3). Этот график дает возможность выявить динамику прироста прибыли предприятия, тождественный прироста маржинального дохода. Для его построения сначала отражают линию переменных расходов, а затем постоянных.

Рис. 11.3. График маржинального дохода

Как видим, общий маргинальный доход увеличивается прямо пропорционально объему продаж. На обоих графиках величина прибыли характеризуется расстоянием между линией дохода от продаж и линией полных затрат.

График прибыли описывает зависимость прибыли от роста объема деятельности. Как видно из рис.11.4, разница между объемом продаж и переменными затратами (то есть маржинальный доход) уравнивается с постоянными затратами в точке безубыточности.

Рис. 11.4. График прибыли

Справа от точки безубыточности маржинальный доход превышает постоянные затраты и формирует прибыль. Коэффициент маржинального дохода представляет собой угол линии прибыли, и рассчитывается по формуле:

(11.9)

Чем больше этот коэффициент, тем ближе к началу координат расположена точка безубыточности. Коэффициент маржинального дохода означает, какую величину маржинального дохода приносит каждая гривна дохода от реализации для покрытия постоянных расходов и получения прибыли. Он характеризует величину, на которую изменяется прибыль при изменении объема реализации.

Используя последний график (рис.11.4), можно определить степень влияния изменения объема выпуска на величину прибыли, если все остальные факторы остаются неизменными.