5.4. Податкове законодавство України у сфері підприємницької діяльності

Загальна система оподаткування

Спрощена система оподаткування, податок

єдиний

фіксований

1

2

3

Нормативна база

Закон України № 889-IV,

Закон України № 168/97-ВР,

Закон України № 334/94-ВР тощо

Указ № 727/98, наказ № 599

Декрети № 13-92, № 56-93, Указ № 761/99, Інструкція № 12

Умови

Кількість найманих осіб не має значення

Кількість найманих осіб:

не більше 10 осіб (фізичні);

не більше 50 осіб (юридичні)

Кількість найманих осіб – не більше 5

Валовий дохід за рік не має значення

Обсяг виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не має перевищувати 500 тис. грн (фізичні);

1 млн грн (юридичні)

Валовий дохід від самостійного здійснення підприємницької діяльності або із використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, які передують місяцю придбання патенту, не перевищує 7 тис. неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (119 тис. грн). Підприємницька діяльність з продажу товарів й надання суміжних продажу послуг здійснюється на ринках й за умови сплати ринкового збору

Обмеження на застосування системи оподаткування

Дозволяється займатися різними видами діяльності, крім заборонених законодавством (юридичні і фізичні особи). Можна торгувати будь-якими товарами, але за необхідності сплачувати акцизний збір й купувати торговельний патент (в окремих випадках – ліцензію)

Не можуть бути платником ЄП підприємці, які здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними й тютюновими виробами, ПММ; видобуток і виробництво шляхетних металів і коштовних каменів, коштовних каменів й органогенного утворення; оптову й роздрібну торгівлю

Не дозволяється застосування ФП при здійсненні торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами

1

2

3

(фізичні особи)

Реєстрація за встановленою процедурою як суб’єкт оподаткування (юридичні особи)

промисловими виробами із шляхетних металів, які підлягають ліцензуванню відповідно до Закону № 1775-ІІІ. Не дозволяється застосовувати ЄП у разі здійснення виробництва підакцизних товарів; ведення господарської діяльності, пов’язаної з експортом, імпортом й оптовим продажем підакцизних товарів

Суб’єкт оподаткування

Фізичні особи (ПДФО).

Юридичні особи (ПДВ).

Юридичні особи (ПП) тощо

Юридичні й фізичні особи

Фізичні особи

Об’єкт оподаткування

Оподатковуваним доходом фізичних осіб-СПД, отриманим від здійснення підприємницької діяльності без утворення юридичної, вважається сукупний чистий дохід (різниця між валовим доходом і документально підтвердженими витратами), безпосередньо пов’язаним з отриманням у відповідному звітному періоді доходом.

Виторг від реалізації (ПДВ) (фізичні і юридичні особи).

Прибуток, що підлягає оподаткуванню (ПП) (юридичні особи) тощо

Розмір ЄП не залежить від обсягу отриманого виторгу (для фізичної особи).

Залежить від обсягу отриманого виторгу (юридичні особи)

Якщо приватний підприємець, який працює за ФП, крім торгівлі на ринку провадить інші види діяльності, то доходи, отримані від таких видів діяльності, обкладаються податком з доходів фізичних осіб на загальних умовах

Податкове навантаження

Податки та збори (обов’язкові платежі) збільшуються в загальному порядку. Перелік таких податків залежить від видів діяльності підприємства

Платник ЄП не є платником наступних податків та зборів:

ПДВ (якщо добровільно не виявляє бажання);

ПДФО (фізичні особи-СПД);

платіж (податок) за землю;

збір за спеціальне використання природних ресурсів;

збір на обов’язкове соціальне страхування;

комунальний податок;

податок на промисел;

збір на обов’язкове державне пенсійне страхування;

збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі і сфери послуг;

внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення;

плата за патенти згідно з Законом № 98/96-ВР

Приватний підприємець сплачує податки та збори (обов’язкові платежі) в загальному порядку. Перелік таких податків залежить від видів діяльності підприємця.

1

2

3

Порядок встановлення ставок податку

Ставки податків встановлені законами: № 889-IV, № 168/97, № 334/94-ВР тощо

Ставка ЄП встановлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації залежно від видів діяльності (фізичні особи);

Обумовлена Указом Президента (юридичні особи)

Розміри ФП встановлюється відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі

Ставки податку

15% об’єкта оподаткування (ПДФО). Тверді і процентні ставки за місцевим податкам і зборам. 0 й 20% об’єкта оподаткування (ст.6) (ПДВ).

25% об’єкта оподаткування (ПП) (крім оподаткування доходів від грального бізнесу)

У межах від 20 до 200 грн/міс. і збільшується на 50% за кожну особу у випадку використання у підприємницькій діяльності платником ЄП найманої праці, враховуючи членів його сім’ї. Якщо приватний підприємець проводить кілька видів діяльності, для яких встановлені різні ставки ЄП, податок сплачується за більшою ставкою (фізичні особи). 6% з ПДВ та 10% (у т.ч. ПДВ) (юридичні особи)

У межах від 20 до 100 грн у календарний місяць (фізичні особи, які проводять підприємницьку діяльність самостійно). Вартість патенту на здійснення підприємницької діяльності на всій території України становить 100 грн. Якщо діяльність проводиться з використанням найманої праці або за участю членів сім’ї, то розмір ФП збільшується на 50% за кожну особу

Облік доходів і витрат

Підприємці зобов’язані вести облік доходів і витрат, які відби-ваються у Книзі, встановленої форми. Касовий метод податко-вого обліку з обов’язковим офор-мленням податкової накладної на кожну операцію (ПДВ). Передба-чається обов’язкове інформуван-ня податкового органу про зміни платником методу обліку. Неп-рямий метод або касовий метод податкового обліку (ПП). Перед-бачається обов’язкове інфор-мування податкового органу про обраний платником метод обліку

Облік доходів і витрат підприємців, які працюють на ЄП, відбивається у Книзі № 10

При сплаті ФП платник такого податку звільняється від ведення обов’язкового обліку доходів і видатків

Порядок і строки сплати податків

Протягом року (для всіх податків)

ПДФО. Щомісяця податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок. Якщо окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з

Щомісяця, не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Держказначейства України

Шляхом придбання патенту. Патент видається за вибором приватного підприємця на строк до 12 календарних місяців, але не менше, ніж на один місяць (30 календарних днів). У випадку, якщо протягом строку дії патенту відповідною місцевою радою змінює розмір фіксованого податку, перерахунок його не здійснюється

1

2

3

цього податку. Якщо оподатковуваний дохід виплачується у негрошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати.

ПДВ. Щомісяця, в окремих випадках – щокварталу. Сплата податку, вказаного у декларації здійснюється не пізніше 10 днів зі строку подачі декларації.

ПП. Сплата податку, вказаного у декларації здійснюється не пізніше 10 днів зі строку подачі декларації

Подача звітності

ПДФО. Декларації про отримані доходи і понесені витрати фізичні особи-СПД подають щокварталу зростаючим підсумком з початку року у встановлені законом строки (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу). В декларації наростаючим підсумком вказуються загальні суми отриманого доходу, витрат й сплаченого податку за звітний календарний рік або інший період, за який здійснюється оподаткування. Річна декларація повинна бути поданою до 01.04. року, наступного за звітним.

ПДВ. Місячну декларацію подають до 20 числа місяця, наступного за звітним періодом, квартальну - впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

ПП. Декларацію подають щокварталу, за півріччя, три квартали (спрощена), рік (повна) (наростаючим підсумком) протягом 40 календарних днів після закінчення звітного періоду (за квартал, півріччя), 60 (за рік); за 11 місяців і січень – згідно з правилами надання місячної звітності

Протягом року для платника ЄП встановлюються звітні періоди, які дорівнюють кварталу. Протягом п’яти днів за закінченням звітного періоду платник ЄП подає звіт відповідно до дод. 3 до Порядку № 599, який залишається у справі платника ЄП

Декларації подаються зростаючим підсумком з початку року (за квартал, півріччя, три квартали, рік) у строки, визначені законом (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, тобто не пізніше: 10.05 – за 1 квартал, 09.08 – за перше півріччя, 09.11 – за 9 місяців, 09.02 наступного року – за звітний рік). У декларації вказують загальні суми отриманого доходу, витрат та сплаченого податку за звітний період, за який здійснюється оподаткування

Приватний підприємець та ПДВ

Обов’язковій реєстрації як

Платник ЄП не є платником

Платник ФП має право

1

2

3

платника ПДВ підлягають приватні підприємці, обсяг оподатковуваних операцій яких за останні 12 календарних місяців досяг 300 тис. грн Якщо обсяг оподатковуваних операцій становить менше ніж 300 тис. грн, то приватний підприємець може зареєструватися платником ПДВ добровільно за власним бажанням

ПДВ. Водночас платник має право добровільно зареєструватися платником ПДВ

зареєструватися платником ПДВ на добровільній основі. Водночас платники ФП сплачують ПДВ на загальних підставах, якщо вони здійснюють: інші види діяльності за територією ринку; імпортні операції з ввезення на митну територію України та (або) отримання робіт (послуг) від нерезидентів для їх використання в Україні

Обов’язкова реєстрація як платника ПДВ

Обов’язковій реєстрації як платника ПДВ підлягає особа при настанні будь-якої з наступних умов:

загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), у т. ч. із використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, які підлягають оподаткуванню згідно з Законом № 168/97-ВР, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов’язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяці сукупно перевищує 300 тис. грн (без урахування ПДВ);

особа надає товари (послуги) на митній території України із використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі;

особа здійснює операції з реалізації конфіскованого майна незалежно від досягнення ним загальновстановленого максимуму операцій з постачання товарів (послуг) у розмірі 300 тис. грн й застосовуваного режиму оподаткування

Приватний підприємець і РРО

При проведенні готівкових розрахунків за операціями з продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування й послуг приватний підприємець зобов’язаний використовувати РРО, розрахункові квитанції і КОРО

Платники ЄП і ФП, які здійснюють продаж товарів, надання послуг (робіт), мають право не застосовувати РРО, розрахункові квитанції й КОРО за умови, якщо вони не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив). Якщо такі підприємці здійснюють продаж підакцизних товарів, положення про незастосування РРО й розрахункові квитанції на них не розповсюджується