Розв’язання (дод. Т1-т3)

Заповнимо спочатку декларацію з помилками, а потім – уточнений звіт з Довідкою про суми ПДВ, які збільшують або зменшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах.

Приклад 3 ([Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua).

У декларації з ПДВ за травень 2002 р. вказані:

• податкові зобов’язання (р. 9 податкової декларації з ПДВ) – 5000 грн;

• податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 2000 грн;

• сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (р. 20 податкової декларації з ПДВ), – 3000 грн.

У результаті самоперевірки бухгалтер виявив, що він помилково не вніс у базу оподатковування вартість відвантажених товарів, оскільки відповідну видаткову накладну бухгалтер одержав уже після здачі звітності. Сума занижених податкових зобов’язань з ПДВ становила 1000 грн.

Уточнені показники декларації з ПДВ за травень 2002 р. з урахуванням виправленої помилки:

• податкові зобов’язання (р. 9 податкової декларації з ПДВ) – 6000 грн (5000 + 1000 грн);

• податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 2000 грн;

• сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (р. 20 податкової декларації з ПДВ), – 4000 грн.

Розв’язання: (дод. У1-у3)

Заповнимо спочатку декларацію з помилками, а потім – уточнений звіт із довідкою про суми ПДВ, що збільшують або зменшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах.

Нормативна база: Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами й державними цільовими фондами», «Порядок заповнення й подачі податкової декларації по податкові на додану вартість», затверджений наказом ДПАУ № 166 від 30.05.1997р.

Приклад 4 ([Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua).

У декларації з ПДВ за травень 2002 р. вказані:

• податкові зобов’язання (р. 9 податкової декларації з ПДВ) – 3000 грн;

• податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 2000 грн;

• сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет за підсумками звітного періоду (р. 20 податкової декларації з ПДВ), – 1000 грн.

У результаті самоперевірки бухгалтер виявив, що він помилково не включив до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при покупці товару, придбаного для ведення господарської діяльності підприємства (3000 грн).

Уточнені показники декларації з ПДВ за травень 2002 р. з урахуванням виправленої помилки:

• податкові зобов’язання (р. 9 декларації з ПДВ) – 3000 грн;

• податковий кредит (р. 17 податкової декларації з ПДВ) – 5000 грн (3000 + 2000 грн);

• сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками звітного періоду (р. 21 податкової декларації з ПДВ), – 2000 грн.

Розв’язання: (дод. Ф1-ф3)

Заповнимо спочатку декларацію з помилками, а потім – уточнений звіт із довідкою про суми ПДВ, що збільшують або зменшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах.

Таким чином, якщо виявлено помилку у зданій декларації з ПДВ з метою її виправлення необхідно:

1) визначити, яка з трьох видів помилок наявна у практиці підприємства:

• перші призводять до заниження податкових зобов’язань (приклад 2),

• другі – до збільшення (приклад 3),

• треті – не впливають на зобов’язання перед бюджетом (відбувається одночасне заниження/завищення й податкових зобов’язань і податкового кредиту) (приклад 4);

2) виправити помилки:

• якщо в результаті допущеної помилки підприємство недоплатило в бюджет податок на додану вартість, то йому для її виправлення, по-перше, необхідно надати в податкову інспекцію уточнений звіт з виправленими показниками (п. 5.1 Закону № 2181-III). По-друге, до початку перевірки податковою інспекцією ще встигнути сплатити суму недоїмки й штраф (у розмірі 10% від суми недоїмки),

• якщо все зробити вчасно, то до підприємства не застосують фінансові санкції (п. 17.2 Закону № 2181-III). В таких випадках посадові особи (директор і головний бухгалтер) звільняються від адміністративних покарань (законодавство не завжди дає можливість виправити помилку й уникнути відповідальності (фінансової й адміністративної). Зазначене правило не застосовується, у випадку, коли:

а) платник податків не подав податкову декларацію за період, в якому виникла недоїмка;

б) суд установив здійснення злочину посадовими особами платника податків щодо навмисного відхилення від сплати зазначеного податкового зобов’язання),

• якщо допущена помилка привела до переплати податку на додану вартість, то підприємству нічого не потрібно буде платити, оскільки 10% штраф нараховується на суму недоїмки, яка відсутня. Але здавати уточнений звіт необхідно.

Уточнену декларацію подають тільки тоді, коли підприємство самостійно знаходить помилку, допущену в попередньому звітному періоді. Причому ця помилка має привести до заниження або завищення податкових зобов’язань. Тому якщо, наприклад, бухгалтер у поточному періоді допускає, виявляє й виправляє помилку до подачі декларації за звітний період, то йому не потрібно буде подавати в податкову інспекцію нову декларацію. Не треба заповнювати уточнену декларацію, якщо у звітному періоді відбувається подія, в результаті якої необхідно відкоригувати податковий кредит або податкові зобов’язання минулих звітних періодів.

Приклад 5 (Вестник налоговой службы Украины. – 2009. – № 44). СПД сплатив ставку ФП у розмірі 100 грн/міс. за себе й 50 грн (100 грн·50% :100%) за працівника. В Пенсійний фонд України надходить 10% суми ФП, сплаченого за працівника, що становить 5 грн (50 грн·10% :100%). Ці 5 грн будуть обліковані в рахунку сплати страхових внесків, нарахованих СПД на заробітну плату працівника.

Якщо зарплата найманого працівника становить 900 грн, то нарахований пенсійний внесок за місяць – 298,80 грн (900 грн·33,2% :100%). При цьому сплатити (перерахувати) підприємцю безпосередньо до Пенсійного фонду України необхідно 293,8 грн (298,8–5), тобто 5 грн надходить у складі частини ФП.

Приклад 6 (там само). СПД сплатив ставку ЄП у розмірі 200 грн/міс. за себе й 100 грн (200·50% :100%) за працівника. В Пенсійний фонд України надходить 42% суми ЄП, сплаченого за працівника, що становить 42 грн (100 грн·42% :100%). Ці 42 грн будуть зараховуватися в рахунок сплати страхових внесків, нарахованих СПД на заробітну плату працівника.

Якщо заробітна плата найманого працівника становить 900 грн, то нарахований пенсійний внесок за місяць – 298,8 грн (900 грн·33,2% :100%). При цьому сплатити (перерахувати) підприємцю безпосередньо до Пенсійного фонду України необхідно 256,8 грн (298,8 – 42), тобто 42 грн надходить у складі частини ЄП.

Приклад 7 (там само). СПД сплатив ставку ФП у розмірі 100 грн/міс. Частина ФП, який надходить до Пенсійного фонду України щомісяця, становить 10 грн (10% суми ФП). Враховуючи, що розмір мінімального страхового внеску за вересень 2009 р. – 209,16 грн (630 грн·33,2% :100%), сума місячної доплати за вересень – 199,16 грн (209,16 – 10).

Приклад 8 (там само). СПД сплатив ставку ЄП у розмірі 200 грн/міс. Частина ЄП, який надходить до Пенсійного фонду України щомісяця, становить 84 грн (42% суми ЄП). Враховуючи, що розмір мінімального страхового внеску за вересень 2009 р. – 209,16 грн (630 грн·33,2% :100%), сума місячної доплати за вересень становить 125,16 грн (209,16 – 84).

Нотатки

1. Чинним законодавством не встановлені строки здачі уточненої декларації з ПДВ разом з довідкою, тобто бухгалтер сам має вирішити, коли і як це зробити. Але необхідно пам’ятати, що з метою оподаткування застосовують строк позовної давнини – 1095 днів. Контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань платника податків не пізніше 1095 днів, що випливають за останнім днем граничного строку надання податкової декларації. У випадках, коли податкова декларація подавалася пізніше остаточного строку, 1095 днів відраховувалися після дня її фактичної подачі (Електронний ресурс. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua) 2. Зареєструватися у Фонді соціального страхування України з тимчасової втрати працездатності у Фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві й професійних захворювань України необхідно в 10-денний строк після укладання договору з першим найманцем. 3. Відповідно до Указу № 727/98 заява про перехід на сплату ЄП подається не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх встановлених податків та обов’язкових платежів за попередній (податковий) період ((Вестник налоговой службы Украины. – 2009. – № 44).

Питання для самоконтролю