7.4. Порядок нарахування податку на прибуток

Відповідно до Закону про оподаткування прибутку платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті.

Податок на прибуток нараховується за ставкою 25 % (базова ставка) від прибутку, що підлягає оподаткований).

При цьому слід ураховувати, що Законом України "Про оподаткування прибутку" передбачено випадки зменшення нарахованої суми по­датку (дод. К6 до р. 13 декларації з податку на прибуток підпри­ємства), серед яких можна виділити найбільш поширені: вартість придбаних торгових патентів та авансовий внесок при виплаті дивідендів. Отже, розглянемо ці випадки докладніше.

Відповідно до п. 16.3 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибут­ку" платник податку, який здійснює діяльність, що підлягає патен­туванню відповідно до Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», зобов'язаний окремо ви­значати податок на прибуток від кожного окремого виду такої ді­яльності та окремо визначати податок на прибуток від іншої діяль­ності. Для виконання цих вимог такі платники податку ведуть окремий облік:

— валових доходів, отриманих від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню;

— валових витрат, понесених у зв'язку зі здійсненням такої діяль-ності;

— балансової вартості товарів, матеріалів, сировини, комплектую-чих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавер­шеному виробництві та залишках готової продукції (далі — за­паси), які використовують для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню. При цьому балансова вартість таких за­пасів не бере участь у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткува-ння прибут­ку підприємств", для визначення об'єкта оподаткування від іншої діяльності;

— амортизаційних відрахувань, нарахованих на відповідну групу основних фондів, яка використовується для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню.

У разі якщо основні фонди використовуються як для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, так і для іншої діяльності, то з метою визначення об'єкта оподаткування для різних видів діяльності застосовується метод пропорційного розподілу суми амортизаційних відрахувань залежно від питомої ваги до­ходів, що припадає на кожний вид діяльності. За цим методом валовий дохід платника податку, одержаний за окремим видом діяльності, що підлягає патентуванню, підлягає зменшенню на частку загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду як сума доходу, одержаного за окремим видом діяльності, що підлягає патентуванню, відноситься до загальної суми валового доходу. Аналогічним способом проводять розпо­діл валових витрат, які водночас пов'язані як з діяльністю, яка підлягає патентуванню, так і з іншою діяльністю.

Податок з прибутку, отриманого від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», підлягає сплаті до бюджету у сумі, визначеній відповідно до Закону про оподатку­вання прибутку, зменше-ний на вартість придбаних торгових патентів для здійснення цього виду діяльності.

При цьому платник податку, який одночасно здійснює діяль­ність, що підлягає патентуванню відповідно до Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» та іншу діяльність, визначає (декларує) загальну суму податкових зобов'язань з податку на прибуток за цими видами діяльності в одній декларації з податку на прибуток підприємства, 1 на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток платника за всіма видами діяльності враховується вартість придбаних торгових патен­тів у сумі, яка не перевищує суму податку на прибуток, обчислену окремо за діяльністю, на здійснення якої придбано такі патенти.

Щодо авансового внеску при виплаті дивідендів, то платник податку — емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство відповідно до пп. 7.8.3 п. 7.8 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку" змен­шує суму нарахова-ного податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів. Якщо за наслідками звітного періоду сума податкових зобов'язань плат­ника податку з податку на прибуток має від'ємне значення, тоді сума такого авансового внеску додається у збільшення такого від'ємного значення. Якщо ж сума такого авансового внеску пе­ревищує суму податкових зобов'язань платника податку за подат­ком на прибуток такого звітного періоду, то різниця переноситься на зменшення податкових зобов'язань наступного податкового пе­ріоду, а у разі отримання від'ємного значення податкового зо­бов'язання такого наступного періоду — на зменшення податко­вих зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Таким чином, податкове зобов'язання платника податку з по­датку на прибуток визначається шляхом зменшення нарахованої суми податку на прибуток, визначеної за ставкою 25 % (базова ставка) від прибутку, що підлягає оподаткуванню, на вартість придбаних торгових патентів та суму авансового внеску при ви­платі дивідендів.