8.6. Порядок нарахування, утримання та сплати податку до бюджету

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету залежить від того на кого покладено обов’язок щодо нарахування та сплати податку, чи на самого платника чи на податкового агента.

Податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Податковим агентом, зокрема, є фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, яка використовує найману працю інших фізичних осіб, щодо виплати заробітної плати (інших виплат та винагород) таким іншим фізичним особам.

Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Якщо згідно з нормами цього Закону окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Платник податку, що отримує доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом, зобов'язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності.

Податок, утриманий з доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.

Податок, утриманий з доходів нерезидентів, підлягає зарахуванню до бюджету територіальної громади за місцем утримання такого податку.

Цей порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами юридичних осіб, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі - уповноважений підрозділ).

Сума податку за звітний місяць, яка підлягає перерахуванню до місцевого бюджету за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, визначається юридичною особою або уповноваженим підрозділом самостійно, виходячи із загальної кількості громадян, які працюють у цих підрозділах, та суми виплаченого (нарахованого) оподатковуваного доходу.

Контроль за правильністю та своєчасністю сплати податку здійснює податковий орган за місцезнаходженням юридичної особи або її уповноваженого підрозділу.

Відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного місцевого бюджету несе юридична особа або її уповноважений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:

а) для оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України - податковий агент;

б) для іноземних доходів та тих, чиє джерело виплати знаходиться в осіб, звільнених від обов'язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету, - платник податку, отримувач таких доходів;

в) для доходів, що виплачуються на користь платника податку фізичними особами, - такий платник податку.

З набуттям чинності Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” № 889, наказом ДПАУ № 451 затверджена форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ).

Складання цієї форми Податкового розрахунку здійснюється відповідно до Порядку № 451.

Форму № 1 ДФ подають податкові агенти, тоб­то особи, які згідно із Законом № 889 зобов'я­зані нараховувати, утримувати та сплачувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб (далі -ПДФО), зокрема:

— юридичні особи (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи);

— фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності (далі - СПД);

— нерезиденти або їх представництва.

Форма № 1 ДФ подається податковим агентом окремо за кожний квартал податковому органу (розд. 2 Порядку № 451):

— юридичною особою (або її відокремленим підрозділом) - за своїм місцем реєстрації;

— фізичною особою – суб’єктом підприємницької діяльності - за місцем про­живання.

Податковий агент зобов'язаний подати ф. № 1 ДФ у будь-якому випадку, якщо за звітний квартал фізичним особам - платникам ПДФО або нараховувалися, або виплачувалися оподаткову­вані доходи.

Податковий розрахунок складається в двох примірниках. Перший примірник залишається в подат­ковому органі, а другий - з відміткою про прийняття ф. № 1 ДФ повертається податковому агенту.

Форма № 1 ДФ подається до податкового орга­ну не пізніше 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу.