- •Т.О. Мулик, н.Д. Фаюра, н.Д.Глазко податкова система
- •Передмова
- •1. Cуть та види податків
- •1.1. Економічна суть податків
- •1.2. Функції податків
- •1.3. Класифікація податків
- •Елементи системи оподаткування
- •Орієнтований тестовий контроль
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •2. Податкова система і податкова політика
- •2.1. Теоретичні основи побудови податкової системи
- •2.2. Основні засади податкової політики
- •2.3. Принципи системи оподаткування
- •4. Податкова системи України
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтований тестовий контроль
- •3. Державна податкова служба україни
- •3.1. Становлення та розвиток дпс України
- •3.2. Організаційна структура органів дпс України та їх основні завдання
- •3.3. Функції органів державної податкової служби України
- •3.4. Податкова міліція, як складова органів податкової служби, та її завдання
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •6. Дпа подає звіти про надходження податків та інших платежів:
- •4. Податок на додану вартість
- •4.2. Платники та об’єкт оподаткування пдв
- •4.3. Операції, звільнені від оподаткування
- •4.4. Ставки податку
- •4.5. Порядок обчислення і сплати податку
- •4.6. Спеціальний режим оподаткування сільськогоспо-дарських товаровиробників
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтований тестовий контроль
- •Практичні завдання
- •5. Акцизний збір
- •5.1. Суть акцизного збору
- •5.2. Платники та об’єкти оподаткування
- •5.3. Порядок обчислення та нарахування акцизного збору
- •5.4. Пільги щодо акцизного збору та порядок сплати його до бюджету
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтований тестовий контроль
- •Практичні завдання
- •Приклад розв’язку завдання
- •Приклад розв’язку завдання
- •6. Мито
- •6.1. Поняття митної справи
- •6.2. Види мита
- •6.3. Порядок нарахування та строки сплати мита
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтовний тестовий контроль
- •Практичні завдання
- •7. Податок на прибуток підприємств
- •7.1. Економічна суть податку на прибуток
- •7.2. Платники податку на прибуток
- •7.3. Об'єкт оподаткування податком на прибуток
- •7.4. Порядок нарахування податку на прибуток
- •7.5. Порядок сплати та подання звітності з податку на прибуток
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтований тестовий контроль
- •Практичні завдання
- •8. Податок з доходів фізичних осіб
- •8.1. Економічна суть, становлення та розвиток податку з доходів фізичних осіб
- •Обмеження щодо застосування статей цього Закону:
- •8.2. Платники податку
- •8.3. Склад доходів, що підлягають оподаткуванню
- •8.4. Податковий кредит
- •8.5. Податкові соціальні пільги та ставки податку
- •8.6. Порядок нарахування, утримання та сплати податку до бюджету
- •8.7. Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •9. Фіксований сільськогосподарський податок
- •9.1. Економічна суть фіксованого сільськогосподарського податку
- •9.2. Платники фсп та порядок їх взяття на податковий облік
- •9.3. Об’єкт оподаткування та ставки податку
- •9.4. Порядок нарахування та сплати податку
- •9.5 Реструктуризація сплати сум фсп
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтовний тестовий контроль
- •Практичні завдання
- •10. Спрощена система оподаткування суб’єктів малого підприємництва
- •10.1. Суб’єкти малого підприємництва – платники єдиного податку.
- •10.2. Ставки єдиного податку для фізичних та юридичних осіб
- •10. 3. Перелік податків і зборів, в рахунок яких сплачується єдиний податок
- •10.4. Особливості у нарахуванні і сплаті єдиного податку для фізичних і юридичних осіб
- •10.5. Порядок переходу на спрощену систему оподаткування
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтовний тестовий контроль
- •11. Плата за ресурси та послуги
- •11.1. Плата за землю
- •Ставки та пільги щодо даного податку.
- •11.2. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду (лісовий дохід)
- •11.3. Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету
- •11.4. Збір за забруднення навколишнього природного середовища
- •11.5. Платежі за спеціальне використання водних ресурсів та користування водами для потреб гідроенергетики та водного транспорту
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтований тестовий контроль
- •Практичні завдання
- •12. Інші загальнодержавні податки та збори
- •12.1. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
- •12.2. Податок на промисел
- •12.3. Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства
- •12.4. Державне мито
- •12.5 Збори на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтовний тестовий контроль
- •13. Місцеві податки та збори
- •13.1. Основи місцевого оподаткування
- •13.2. Комунальний податок
- •13.3. Податок з реклами
- •13.4. Інші місцеві збори
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •Орієнтовний тестовий контроль
- •14. Основи податкового менеджменту
- •14.1. Суть податкового менеджменту
- •14.2. Склад органів, які здійснюють управління в сфері оподаткування
- •14.3. Права та обов'язки платників податків
- •14.4. Порядок взяття на облік платників податків — юридичних осіб та їх філій
- •14.5. Облік податків та обов’язкових платежів
- •Терміни для опрацювання
- •Питання для самоперевірки
- •В) “Про систему оподаткування”;
- •Словник термінів, що зустрічаються в податковому законодавстві
- •Список рекомендованої літератури
- •Додатки
9.4. Порядок нарахування та сплати податку
Платники податку визначають суму фіксованого сільськогоспо-дарського податку на поточний рік у порядку i розмірах, передбачених Законом „Про фіксований сільськогосподарський податок”, i подають розрахунок органу державної податкової служби за місцем знаходження.
Порядок розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та складання податкового розрахунку, визначено наказом ДПАУ від 26.03.2004 р. № 170 (далі – Порядок № 170). До 1 лютого поточного року потрібно подати Загальний розрахунок ФСП на поточний рік на всю площу земельних ділянок, що підлягають оподаткуванню — за місцем своєї реєстрації та Звітний розрахунок ФСП окремо щодо кожної земельної ділянки — за місцем розташування кожної земельної ділянки.
Як зазначалось вище, ключовою ознакою платника ФСП є питома вага виручки від реалізації сільськогосподарської продукції і продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній 2005 звітний рік, а її розрахунковий критерій повинен задовольняти наступній умові:
ВР / ВД х 100 > 75 %, де
ВР – виручки від реалізації сільськогосподарської продукції і продуктів її переробки;
ВД - загальна сума валового доходу підприємства.
До продукції сільського господарства (сільськогосподарської продукції) відноситься: продукція рослинництва, продукція тваринництва, продукція змішаного сільського господарства, продукція рибного господарства. До валового доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва (згідно із «Положенням про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 р. № 658, (далі — Постанова № 658) включається вартість реалізованої продукції:
власного виробництва;
виробленої із сільськогосподарської сировини власного вироб-ництва на власних переробних підприємствах;
виробленої із власної сировини на давальницьких умовах незалежно від територіального розташування переробного підприємства;
вартість наданих послуг (послуги машинно-тракторного парку, будівельних та ремонтних бригад, інші послуги), пов'язаних із сільсько-господарським виробництвом.
Порядок проведення розрахунку наводиться у Методичних рекомен-даціях, які затверджені наказом Мінагрополітики України від 29.12.2002 р. № 419 (далі — Наказ № 419). Для проведення Розрахунку визначення питомої ваги доходу (виручки) використовуються показники річної статистичної форми № 50-сг «Основні економічні показники роботи сільгосппідприємств», затвердженої наказом Держкомстату України від 25.06.2004 р. № 412.
Однак на практиці можуть виникнути спірні моменти в частині відображення у розрахунку отриманих підприємством бюджетних коштів.
Бюджетні кошти, що виділяються сільськогосподарським підпри-ємствам, поділяються на:
дотації — бюджетні асигнування на доплати до реалізаційної ціни товарної сільськогосподарської продукції;
субсидії — бюджетні асигнування па часткову компенсацію витрат підприємства некапітального характеру (компенсація витрат на придбання оборотних активів та доплати на здешевлення визначених видів сільськогосподарської продукції).
Після набрання чинності з 1 липня 2004 року п. 1 ст. 2 Закону України від 01.07.2004 р. № 1957-ІУ «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» суми дотацій і субсидій отриманих з бюджету розглядаються як складові валового доходу.
Виходячи з того, що отримані сільськогосподарським підпри-ємством дотації є складовою ціни реалізованої ним сільськогосподарської продукції, а субсидії — не можуть відноситися до іншої діяльності цього підприємства, окрім тієї, що пов'язана з виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, підприємство, яке мало статус платника ФСП у 2005 році, при складанні Розрахунку може включати суми отриманих дотацій і субсидій у чисельник (графа 1 і 2 Розрахунку) і знаменник (графа 7 Розрахунку) лівої частини вище наведеної нерівності.
В іншому показники виручки від реалізації сільськогосподарської продукції і продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний рік платники ФСП розраховуються за правилами бухгалтерського обліку.
Пунктом 9 Постанови № 658 зазначено, що у разі, коли платник фіксованого сільськогосподарського податку здає земельні ділянки в оренду, то орендовані площі не включаються до розрахунку ФСП орендаря. Якщо земельні ділянки здаються в оренду неплатником фіксованого сільськогосподарського податку, якими є переважно власники земельних паїв, то орендовані площі включаються до розрахунку сум фіксованого сільськогосподарського податку платника. В обох випадках орендар сплачує передбачену договором оренди плату за землю. Тобто, сільськогосподарські підприємства — платники ФСП за взяті в оренду земельні ділянки у неплатників (власників земельних паїв), сплачують ФСП державі, а також орендну плату за взяті в оренду земельні ділянки. Якщо земельні ділянки орендуються у самої держави, то сплачується як фіксований сільськогосподарський податок, так і орендна плата.
Законом № 320 встановлюється, що сплата ФСП здійснюється тільки у грошовій формі. Розмір фіксованого сільськогосподарського податку визначається платниками виходячи зі ставок податку, площі наявних сільськогосподарських угідь та їх грошової оцінки.
Таким чином, розрахунок належного до сплати податку можна представити такою формулою:
ФСП = Пр х Грх 0,15/100 + Пс х Гс х 0,15/100 + Пп х Гп х 0,15 /100 + Пб/н х Гб/н х 0,09 /100,
де
Пр, с, п, б/н - площа ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень, що належать платнику податку, у тому числі на умовах оренди;
Гр, с, п, б/н - грошова оцінка ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень.
Сплата податку проводиться щомiсячно протягом 30 календарних днiв, наступних за останнiм календарним днем базового звiтного (податкового) мiсяця у розмiрi третини суми податку, визначеної на кожний квартал вiд рiчної суми податку, у таких розмiрах:
у I кварталi - 10 вiдсоткiв;
у II кварталi - 10 вiдсоткiв;
у III кварталi - 50 вiдсоткiв;
у IV кварталi - 30 вiдсоткiв.
Платники податку перераховують у визначений строк загальну суму коштiв на вiдповiдний рахунок мiсцевого бюджету за мiсцем розташування земельної ділянки.
Якщо протягом звітного року платник податку самостійно виявить помилки, які містяться у поданому ним річному розрахунку, він повинен подати новий розрахунок, що містить виправлені показники. А також, щоб уникнути нарахування більш значних штрафних санкцій і адміністративних штрафів, необхідно сплатити суму недоплати і штраф у розмірі 10% суми недоплати.
За неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування належного до сплати ФСП керівники та інші посадові особи підприємства несуть адміністративну відповідальність у вигляді штрафу від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. За ті самі дії, вчинені особою, яка протягом року притягувалась до адміністративної відповідальності за аналогічне порушення, штраф накладається у розмірі від 10 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Органи державної податкової служби у районах ведуть облiк нара-хування i сплати сум ФСП податку за формою i в порядку, затвердже-ними Державною податковою адмiнiстрацiєю України.
Платники фiксованого сiльськогосподарського податку перерахо-вують кошти на окремий рахунок вiддiлення Державного казначейства в районi за мiсцем розташування земельної дiлянки, вiдкритий на балансовому рахунку 2512 "Кошти державного бюджету цiльового характеру" (код бюджетної класифiкацiї 16 040 000 "Фiксований сiльськогосподарський податок").