5.3. Зміст операцій за надходженнями до загального та спеціального фондів Державного бюджету

При формуванні доходної частини Держбюджету виконуються операції, які згруповані за видами надходжень і представлені на рис. 5.4.

Платники податків (юридичні та фізичні особи) сплачують податки і збори у безготівковій або готівковій формах.

При безготівковій формі оплати розрахункові документи (платіжні доручення), які подаються у банк.

Підставою для зарахування платежів до бюджету, сплачених готівкою, є такі документи:

- копії платіжних доручень Ощадбанку, корінці прибуткових документів про приймання установою банків платежів до бюджетів готівкою;

- копії квитанцій за формою № 24 та формою № 10, видані органами місцевого самоврядування платникам податків разом з описом до них;

- платіжні доручення Держкомітету зв’язку не перекази з додатком до них талонів поштових переказів (при сплаті платежів через установи зв’язку).

Податки і платежі до державного бюджету сплачуються на доходні рахунки, відкриті у Головних управліннях ДКУ в розрізі кодів класифікації доходів та територій (районів, міст обласного та республіканського підпорядкування, районів у містах), на яких справляються дані податки і платежі. В автоматизованому режимі платежі до бюджету щоденно розмежовуються і розподіляються між державним і місцевими бюджетами, або між загальним і спеціальним фондами державного бюджету згідно нормативів, встановлених Бюджетним кодексом України та законом України «Про Державний бюджет України на поточний рік».

Процес розщеплення надходжень здійснюється у АС «Казна-Доходи» згідно зі схемами розмежування, у яких зазначаються номери рахунків одержувачів, коефіцієнти розщеплення, призначення платежу. Після розщеплення кошти в частині, належній державному бюджету, надходять на рахунки, відкриті за балансовими рахунками 3111, 3121, які мають однаковий символ звітності з рахунками до розмежування, та наростаючим підсумками відображаються на рахунках 6 класу.

Усі доходи, що надійшли за день на рахунки державного бюджету, акумулюються на котлових рахунках, відкритих за балансовими рахунками 3112, 3122, з яких в автоматичному режим кошти перераховуються до Державного казначейства України на котлові рахунки 3112, 3122, відкриті в розрізі обласних головних управлінь. Інформація про кошти, передані на центральний рівень, відображається на рахунках 8 класу управлінського обліку.

С хематично порядок зарахування доходів до загального фонду Держбюджету відображено на рис. 5.5.

Рах. 3111 «Надходження до загального фонду державного бюджету».

Рах. 3112 «Загальний фонд державного бюджету».

Рах. 3112/1 – доходи, за рахунок яких здійснюється перерахування дотацій місцевим бюджетам.

Рах. 3112/2 – доходи, які відносяться до загального фонду державного бюджету.

Рах. 6111 «Доходи загального фонду державного бюджету».

Рах. 8211 «Кошти загального фонду державного бюджету, передані вищестоящим органам Державного казначейства».

Рах. 8311 «Кошти передані органам ДКУ із загального фонду державного бюджету місцевим бюджетам».

Платежі, які є доходами до загального фонду Держбюджету (ЗФДБ), зараховуються на аналітичні рахунки в ГУДК за балансовим рахунком 3111 «Надходження до ЗФДБ». Інформація щодо надходження та повернення надмірно або помилково сплачених платежів до бюджету одночасно відображається на рахунку 6111 «Доходи ЗФДБ».

Кредитовий залишок рахунку 6111 дає інформацію про надходження з урахуванням відшкодування ПДВ та повернення платежів з початку року.

Для щоденного перерахування платежів з обласних управлінь на центральний рівень в ГУДК за балансовим рахунком 3112 «Загальний фонд ДБ» відкриваються два рахунки. В ДКУ також відкриваються такі рахунки.

Залишки коштів за день (з урахуванням повернень ПДВ) з рахунку 3111 засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів у регламентований час списуються на рахунки за балансовим рахунком 3112:

1) зараховані доходи, за рахунок яких здійснюється перерахування дотацій місцевим бюджетам;

2) зараховані доходи, які відносяться до ЗФДБ і з яких не здійснюється перерахування дотацій.

Суми коштів, зарахованих на перший рахунок 3112 розподіляються за нормативами і того ж дня дотації перераховуються на відповідні рахунки місцевих бюджетів. Інформація про перерахування дотацій місцевим бюджетам одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8311 «Кошти, передані органами Держказначейства із ЗФДБ місцевим бюджетам АРК, областей, міст Києва та Севастополя». Дебетовий залишок на рахунку 8311 дає інформацію про перераховану з початку року суму дотацій місцевим бюджетам.

Залишки коштів з першого рахунку (3112) і кошти з другого рахунку (3112) платіжними дорученнями ГУДК перераховуються на рахунок ДКУ за балансовим рахунком 3112. Одночасно інформація про перерахування відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8211 «Кошти ЗФДБ, передані вищестоящим органам Державного казначейства».

Сума дебетового залишку на рахунку 8211 дає інформацію про суми доходів, перераховані органам ДКУ вищого рівня з початку року.

Операції за коштами від повернення бюджетних позичок та кредитів, наданих під держані гарантії за рахунок загального фонду державного бюджету відображені на рис. 5.6.

Рах. 3113 «Рахунок для зарахування повернення бюджетних позичок, наданих за рахунок загального фонду державного бюджету».

Рах. 7131 «Кредитування за вирахуванням погашення за коштами загального фонду державного бюджету».

Кошти від повернення бюджетних позичок та кредитів, наданих під державні гарантії, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3113.

Інформація щодо надходження та повернення платежів одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 7131. Кредитовий залишок за цим рахунком дає інформацію про повернення бюджетних позичок до державного бюджету з початку року. Для щоденного перерахування платежів, які надійшли на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3113, в ГУДКУ і в ДКУ (центральний рівень) відкриті окремі рахунки за балансовим рахунком 3112 «Загальний фонд державного бюджету». Інформація щодо перерахування Державному казначейству України сум повернення бюджетних позичок та кредитів одночасно відображається на рахунках відкритих за балансовим рахунком 8211.

Дебетовий залишок по цьому рахунку дає інформацію про суми від повернення бюджетних позичок та кредитів, перераховані з початку року.

Операції за надходженнями до спеціального фонду державного бюджету.

Платежі, які є доходами спеціального фонду, крім власних надходжень бюджетних установ, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті в ГДК за балансовим рахунком 3121 «Надходження коштів спеціального фонду Державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки». Інформація про рух коштів з цього рахунку одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 6112 «Доходи спеціального фонду державного бюджету». Кредитовий залишок за цим рахунком дає інформацію про надходження коштів з урахуванням повернень платежів до спеціального фонду з початку року.

Залишки коштів за день з урахуванням повернень перераховуються з рахунку 3121 на рахунок 3122 «Кошти спеціального фонду держбюджету, які направляються на спеціальні видатки» засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів.

Обласні управління ДКУ платіжними дорученнями перераховують кошти на рахунки, відкриті у ДКУ за балансовим рахунком 3122.

Інформація про перерахування доходів ДКУ одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8212 «Кошти спеціального фонду ДБ, передані вищестоящим органам ДК».

Дебетовий залишок за балансовим рахунком 8212 дає інформацію про кошти спеціального фонду держбюджету, перераховані з початку року.

Рух грошових коштів за надходженнями до спеціального фонду наведено на рис. 5.7.

Рах. 3121 «Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки».

Рах. 3122 «Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки».

Рах. 6112 «Доходи спеціального фонду державного бюджету».

Рах. 8212 «Кошти спеціального фонду державного бюджету, передані вищестоящим органам Державного казначейства».

Органи ДКУ здійснюють розподіл платежів між загальним і спеціальним фондами державного бюджету. Нормативи розподілу установлюються в законі про державний бюджет на відповідний рік. Кошти, які належать спеціальному фонду державного бюджету, перераховуються на рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3121 «Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки» для подальшого зарахування на відповідні спеціальні або особові та спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників коштів.

Кошти, які належать загальному фонду державного бюджету, перераховуються на рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3111 «Надходження до загального фонду державного бюджету».

До платежів, які тимчасово віднесені до доходів Державного бюджету і підлягають розподілу, відносяться: єдиний податок суб'єктів малого підприємництва, фіксований сільськогосподарський податок та ін. Головні управління ДКУ засобами програмного забезпечення розподіляють і перераховують дані платежі на відповідні аналітичні рахунки, згідно затверджених нормативів.

Прикладом операцій за іншими платежами, які тимчасово віднесені до доходів Державного бюджету, є надходження, розподіл і перерахування коштів від реалізації податкової застави.

До власних надходжень установ і організацій, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету відносяться:

• спеціальні кошти бюджетних установ і організацій;

• кошти, отримані бюджетними установами і організаціями на виконання окремих доручень;

• інші власні надходження бюджетних установ і організацій;

• субвенції з місцевих бюджетів тощо.

Операції за власними надходженнями бюджетних установ і організацій включають зарахування означених коштів на спеціальні реєстраційні рахунки, відкриті на балансі ГУДКУ за балансовим рахунком 3522 «Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету». Головні управління (управління) ДКУ засобами програмного забезпечення щоденно складають виписки із спеціальних реєстраційних рахунків та з реєстром розрахункових документів надають власникам коштів.

Щоденне виконання операцій за надходженнями до державного бюджету органами Державного казначейства є основою для складання відповідної звітності.