6.5. Управління касовим виконанням державного бюджету за видатками

Управління касовим виконанням державного бюджету за видатками охоплює наступні операції:

1. відкриття асигнувань із загального фонду державного бюджету;

2. відкриття асигнувань із спеціального фонду державного бюджету;

3. проведення платежів та отримання готівки розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів (розрахунково-касові операції).

Важливим принципом обслуговування державного бюджету за видатками органами Державного казначейства є розмежування інформаційних і грошових потоків бюджетних коштів. Для цього використовується метод відкриття асигнувань, ключовим елементом якого є відкриття асигнувань загального фонду державного бюджету, які підкріплюються ресурсами Єдиного казначейського рахунку.

Відкриті асигнування – це право, надане головним розпорядникам та розпорядникам нижчого рівня, щодо розподілу відкритих асигнувань загального та спеціального фонду державного бюджету підвідомчим установам (одержувачам бюджетних коштів) та використання бюджетних асигнувань з урахуванням прийнятих зобов'язань.

Таким чином, спочатку формується інформаційний потік про розподіл і використання бюджетних асигнувань розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, а потім здійснюється підкріплення грошовими коштами з Єдиного казначейського рахунку відкритих асигнувань, тобто формується грошовий потік. На відповідні реєстраційні (спеціальні реєстраційні) рахунки, відкриті на ім'я розпорядників та одержувачів бюджетних коштів за балансовими рахунками 352 групи Плану рахунків, кошти на здійснення видатків зараховуються в момент оплати рахунків. Тобто залишків на рахунках розпорядників та одержувачів бюджетних коштів на кінець операційного дня немає (окрім випадків відновлення видатків). За власними надходженнями розпорядників бюджетних коштів операції здійснюються відповідно до кошторису, без відкриття асигнувань, у межах залишків коштів на спеціальних реєстраційних рахунках.

Виділення бюджетних асигнувань розпорядникам і одержувачам бюджетних коштів здійснюється на основі ресурсного балансу, який включає:

• кошти на Єдиному казначейському рахунку;

• зведені кошториси і зведені плани асигнувань;

• зведені реєстри зобов'язань і фінансових зобов'язань. Державне казначейство обліковує пропозиції про відкриті асигнування із загального фонду державного бюджету за видатками, не віднесеними до захищених статей, у розрізі головних розпорядників на рахунках позабалансового обліку в автоматизованому режимі. Асигнування за захищеними статтями відкриваються на підставі помісячного розпису асигнувань загального фонду державного бюджету.

Суми відкритих асигнувань в автоматизованому режимі відображаються на рахунках, відкритих в органах ДКУ за рахунками позабалансового обліку 907 групи «Відкриті асигнування». Унаслідок цього головним розпорядникам та розпорядникам другого рівня, які мають право перерозподіляти асигнування, не відкриваються особові та зведені особові рахунки (рахунки 3 класу Плану рахунків).

Послідовність операцій щодо доведення відкритих бюджетних асигнувань за коштами загального фонду державного бюджету органами Державного казначейства до розпорядників бюджетних коштів наведена на рис. 6.7

1. На підставі затверджених пропозицій Державне казначейство готує розпорядження щодо зарахування асигнувань на узагальнені рахунки відкритих асигнувань загального фонду державного бюджету у розрізі головних розпорядників. На підставі розпорядження суми відкритих асигнувань зараховуються на рахунки, передбачені для обліку відкритих асигнувань головним розпорядникам. Головним розпорядникам (крім державних адміністрацій) надається виписка з рахунку відкритих асигнувань за узагальненими показниками.

2. Головні розпорядники протягом наступного дня подають ДКУ розподіли відкритих асигнувань за кодами програмної і економічної класифікації видатків та за територіями у розрізі розпорядників нижчого рівня і одержувачів бюджетних коштів та з урахуванням наявних зобов'язань.

3. Державне казначейство перевіряє отримані розподіли на відповідність вказаних сум залишкам на відповідних рахунках, наданій мережі, відповідному напряму цільового спрямування асигнувань, розподілу показників зведених кошторисів, зведених планів асигнувань загального фонду. Перевірені розподіли групуються за територіями, складаються реєстри на відкриття асигнувань, які засобами електронного зв'язку передаються Головним управлінням ДКУ. Для державних адміністрацій розподіли відкритих асигнувань формує ДКУ за скороченою економічною класифікацією видатків. Виписка про відкриті асигнування їм не надається. Асигнування держадміністраціям зараховуються на рахунки, відкриті в головних управліннях за місцем обслуговування.

4. Головні управління на підставі отриманих реєстрів відображають суми асигнувань на рахунках позабалансового обліку та надають розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів виписку про відкриті асигнування за результатами попереднього операційного дня.

5. Державні адміністрації, розпорядники другого ступеню надають головним управлінням розподіли відкритих асигнувань в розрізі підвідомчих установ.

6, 7. Головне управління перевіряє отримані розподіли на відповідність вказаних сум залишкам на рахунках та іншим параметрам, групує за територіями, складає реєстри на відкриття асигнувань, які засобами електронного зв'язку передаються управлінням або зараховуються на реєстраційні рахунки розпорядників третього ступеню, одержувачів бюджетних коштів. Подальші дії здійснюються по аналогії.

Відкриття асигнувань розпорядникам, які обслуговуються транзитними Головними управліннями ДКУ, здійснюється через базові Головні управління. Розпорядники коштів (обласний рівень) на підставі виписки про відкриті асигнування, отриманої від органів ДКУ, складають та подають до базового Головного управління ДКУ розподіли відкритих асигнувань у розрізі транзитних Головних управлінь ДКУ і підвідомчих розпорядників нижчого рівня (районний рівень) з урахуванням наявних зобов'язань. Базове Головне управління ДКУ на підставі розподілів коштів, поданих розпорядниками (обласний рівень), формує реєстри в розрізі територій та установ і направляє їх транзитним Головним управлінням за місцезнаходженням розпорядників нижчого рівня.

Державне казначейство України формує самостійно розподіли відкритих асигнувань та коригувальні розподіли державних адміністрацій за скороченою економічною класифікацією видатків. Асигнування цим головним розпорядникам зараховуються на рахунки позабалансового обліку в Головних управліннях за місцем обслуговування.

Суми відкритих асигнувань зазнають коригування у випадках:

1. зміни пропозицій або помісячного розпису асигнувань;

2. прийняття головним розпорядником рішення про перерозподіл раніше відкритих асигнувань;

3. у разі помилково здійснених операцій.

У першому випадку Державне казначейство готує нове розпорядження із зазначенням суми збільшення (зменшення) асигнувань головному розпоряднику. У двох останніх випадках головні розпорядники подають до ДКУ обґрунтування необхідності здійснення перерозподілу відкритих асигнувань та коригувальний розподіл. ДКУ через свої територіальні Головні управління здійснює запит про наявність на рахунках розпорядника, якому зменшуються асигнування, залишків невикористаних відкритих асигнувань та зареєстрованих фінансових зобов'язань. На основі листа головного розпорядника та підтвердної інформації від територіального органу Держказначейства структурний підрозділ ДКУ готує коригувальні реєстри та зведені реєстри відкритих асигнувань та передає головним управлінням. Головні управління відображають суми змін на відповідних рахунках та надають виписки головним розпорядникам.

Кошти спеціального фонду державного бюджету використовуються для здійснення цільових видатків згідно закону України про Державний бюджет України на поточний рік. Органи Державного казначейства проводять операції щодо відкриття асигнувань за коштами спеціального фонду у послідовності, відображеній на рис. 6.8.

1

1. ДКУ на підставі інформації про суми надходжень коштів на рахунки спеціального фонду державного бюджету, помісячного розпису спеціального фонду (крім власних надходжень бюджетних установ) готує розпорядження про відкриті асигнування за узагальненими показниками спеціального фонду, в розрізі головних розпорядників, розпорядження про перерахування коштів та зараховує їх на рахунки позабалансового обліку, передбачені головним розпорядникам. Останнім надається виписка з рахунків (крім державних адміністрацій).

2. Головні розпорядники подають ДКУ розподіли відкритих асигнувань за територіями у розрізі розпорядників нижчого рівня та одержувачів бюджетних коштів.

3. ДКУ здійснює перевірку розподілів, складає реєстри відкритих асигнувань та передає їх Головним управлінням.

4. Зарахування відкритих асигнувань на відповідні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів.

5. Розподіл відкритих асигнувань.

6. 7. Надання виписки про відкриті асигнування за результатами попереднього операційного дня.

Подальші дії здійснюються по аналогії.

Залишки коштів спеціального фонду державного бюджету на кінці року зберігаються на відповідних рахунках для цільового використання в наступному році. У кінці бюджетного року залишки невикористаних відкритих асигнувань списуються з рахунків розпорядників на відповідні рахунки головного розпорядника з метою врахування вказаних сум при складанні планів на наступний рік.

Розрахунково-касове обслуговування розпорядників та одержувачів бюджетних коштів здійснюється органами Державного казначейства з використанням банківських технологій та урахуванням специфіки управління бюджетними коштами. Усі розрахунково-касові операції з виконання державного та місцевих бюджетів Державне казначейство відображає на рахунках, відкритих у його органах. Розрахунково-касове обслуговування розпорядників та одержувачів бюджетних коштів здійснюється відповідно до умов договорів між органом ДКУ і власниками рахунків, які складаються за типовою формою. Для виконання операцій за бюджетними коштами клієнтам відкриваються наступні рахунки:

• реєстраційні рахунки, які відкриваються розпорядниками коштів за відповідними кодами програмної класифікації видатків для обліку операцій із виконання загального фонду кошторисів (балансові рахунки 3521, 3541);

• спеціальні реєстраційні рахунки, які відкриваються розпорядниками коштів за відповідними кодами програмної класифікації видатків для обліку операцій із виконання спеціального фонду кошторисів (балансові рахунки 3522, 3542);

• рахунки одержувачів бюджетних коштів, що відкриваються їм за відповідними кодами програмної класифікації видатків загального та спеціального фондів для обліку операцій із виконання плану використання бюджетних коштів (балансові рахунки 3523, 3524, 3543, 3544);

• рахунки, які відкриваються розпорядникам бюджетних коштів для здійснення загальнодержавних видатків (балансові рахунки 3525, 3526).

При відкритті бюджетних рахунків розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів органами Держказначейства формуються справи з юридичного оформлення рахунку, які включають наступні документи:

• заяви на відкриття рахунків установленого зразка;

• копії довідки про включення до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України;

• копії належним чином зареєстрованого установчого документу;

• копії документа, що підтверджує взяття клієнта на облік в органі державної податкової службі;

• картки із зразками підписів та відбитка печатки у двох примірниках;

• копії документів, що підтверджують реєстрацію клієнта у органі ПФУ та фондах соціального страхування.

Усі копії документів, що подаються до органів Державного казначейства, засвідчуються нотаріально або тим органом, який видав конкретний документ.

Обслуговування одержувачів бюджетних коштів має свої особливості. По-перше, одержувачі бюджетних коштів уключаються до мережі розпорядника, через якого вони безпосередньо отримують бюджетні кошти. По-друге, основним документом, який дає одержувачам право на перерахування бюджетних коштів, є план використання бюджетних коштів, погоджений розпорядником, через якого він отримує фінансування. По-третє, план використання бюджетних коштів подається до органів Державного казначейства, а при його відсутності одержувачу бюджетних коштів не відкривається рахунок.

Операції за рахунок власних надходжень спеціального фонду включають:

• зарахування надходжень за надання платних послуг, коштів від вищих і підвідомчих установ, від інших юридичних та фізичних осіб на спеціальні реєстраційні рахунки без конкретного віднесення до кодів економічної класифікації;

• зарахування коштів, які надійшли готівкою в каси установ в обов'язковому порядку на спеціальні реєстраційні рахунки без конкретного віднесення до кодів економічної класифікації;

• здійснення видатків відповідно до кошторису за конкретними кодами економічної класифікації видатків шляхом оплати рахунків.

Проведення платежів з рахунків розпорядників та одержувачів бюджетних коштів здійснюється відповідно до кошторисів, планів асигнувань загального та спеціального фондів державного бюджету, планів використання бюджетних коштів. Для проведення видатків, при наявності відкритих асигнувань та зареєстрованих юридичних та фінансових зобов'язань, розпорядники бюджетних коштів подають до органів Державного казначейства платіжні доручення на погашення зобов'язань та документи, які підтверджують цільове використання бюджетних коштів (рахунки, рахунки-фактури, накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, акти виконаних робіт, тендерна документація тощо). За умови проведення авансування наступний платіж здійснюється після надання розпорядником документів, які підтверджують отримання товарів, робіт за договорами, згідно яких було здійснене авансування.

Окремі видатки Міністерства оборони та деяких головних розпорядників, незалежно від суми платежу, здійснюються тільки на підставі платіжних доручень без подання підтвердних документів, якщо вони містять відомості, що становлять державну таємницю.

Платіжні доручення перевіряються органами Державного казначейства щодо наявності усіх необхідних реквізитів, відповідності підписів відповідальних осіб і відбитка печатки установи зразкам. Операції з погашення зобов'язань розпорядниками бюджетних коштів здійснюються з рахунків 3521 «Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду державного бюджету» та 3522 «Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету». Після проведення платежу казначей ставить відмітку на платіжному дорученні «Оплачено».

Платіжне доручення, не прийняте до виконання у зв'язку з неправильним заповненням реквізитів або іншими порушеннями чинних вимог до здійснення витрат бюджетних коштів, повертається розпоряднику із зазначенням причини відмови від виконання. Клієнти Державного казначейства відповідають за правильність оформлення розрахункових документів та достовірність даних у первинних документах.

Особливістю проведення платежів органами Державного казначейства є те, що кошти на реєстраційні та спеціальні реєстраційні рахунки зараховуються в момент здійснення платежів розпорядниками коштів. В результаті на цих рахунках відсутні залишки бюджетних коштів, що значно підвищує ефективність їх використання за рахунок можливостей маневрування вільними залишками бюджетних коштів. Про проведені операції розпорядникам бюджетних коштів надається виписка з рахунків за результатами попереднього операційного дня.

У випадках, передбачених чинним законодавством України, за рішенням суду, господарського суду та виконавчими написами нотаріусів може здійснюватись безспірне стягнення та безакцептне списання коштів з рахунків клієнтів. У разі недостатності коштів на рахунках клієнтів, безспірне списання враховується на відповідному позабалансовому рахунку.

Прийом та оплата платіжних документів розпорядників та одержувачів бюджетних коштів здійснюється за схемою, що наведена на рис. 6.9.

1. Надання платіжного доручення з первинними документами.

2. Перевірка наданих документів на правильність складання та сповіщення клієнта про прийом документів до виконання або відхилення.

3. Передача платіжного доручення з дозволом на оплату.

4. Перерахування коштів суб'єктам господарювання на рахунки, відкриті у установах комерційних банків каналами зв'язку у системі «Клієнт-банк».

5. Надання виписки про здійснені операції.

Виплата готівки розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів.

Розпорядники та одержувачі бюджетних коштів отримують готівкові кошти на виплату заробітної плати, стипендій, на службові відрядження та інші загальногосподарські виплати. Для отримання готівки розпорядники та одержувачі бюджетних коштів подають до органів Державного казначейства за місцем обслуговування заявку на видачу готівки у двох примірниках. Заявка виписується на особу, з якою укладено договір про повну матеріальну відповідальність.

При отриманні коштів на виплату заробітної плати разом із заявкою подаються платіжні доручення на перерахування платежів, утриманих із заробітної плати працівників та нарахованих на фонд оплати праці податків і зборів до державних цільових фондів.

Організації і установи можуть отримувати готівкові кошти під звіт на закупівлю сільгосппродукції та заготівлю вторинної сировини на строк до 10 робочих днів, а на інші господарські потреби – на строк до двох робочих днів. При цьому в обов'язковому порядку органам Держказначейства необхідно надати документи, які підтверджують здійснені видатки (рахунки-фактури, акти придбання матеріальних цінностей тощо).

Для отримання готівки розпорядники та одержувачі бюджетних коштів купують по перерахунку грошові чекові книжки. Органи Державного казначейства здійснюють попередню реєстрацію чекових книжок із зазначенням номерів чеків та підпису особи, яка отримала чекову книжку. Порядок отримання готівки розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів відображено на рис. 6.10.

1. Подання заявки на видачу готівки у двох екземплярах, платіжних доручень на перерахування обов'язкових платежів при отриманні заробітної плати.

2. На підставі перевіреної заявки та за умови наявності залишку грошових коштів на рахунку розпорядника відповідальна особа органів Державного казначейства підписує грошові чеки на отримання готівки.

3. Передача перевірених заявок і платіжних доручень до виконання.

4. Перерахування готівки на поточні рахунки, відкриті на ім'я органів Державного казначейства за балансовими рахунками групи 257 «Кошти державного та місцевого бюджетів до виплати».

5. Подання чеку.

6. Отримання готівки.

Після видачі готівки один екземпляр заявки на видачу готівки повертається розпоряднику або одержувачу бюджетних коштів з відбитком штампа казначея.

Невикористана готівка повертається на рахунок, з якого вона була перерахована. Для визначення загальної потреби в готівкових коштах та своєчасного отримання готівки органи Державного казначейства готують касові заявки, які узагальнюють потреби розпорядників та одержувачів бюджетних коштів у готівкових коштах. Для цього останні за 55 днів до початку кварталу повинні подати до органів ДКУ за місцем обслуговування касові заявки на отримання готівки. Органи Державного казначейства за 45 днів до початку кварталу подають зведену касову заявку на отримання готівки регіональній установі НБУ. Розпорядникам і одержувачам бюджетних коштів установлюються ліміти залишку готівки у касі.

Бюджетні установи можуть відкривати карткові рахунки в установах комерційних банків згідно договору для проведення операцій із застосуванням банківських платіжних карток. У договорі повинні бути указані довірені особи бюджетної установи, перелік яких додається до заяви про відкриття карткових рахунків. Довірена особа може використовувати банківську платіжну картку як для отримання готівки, так і для здійснення безготівкових розрахунків. Кошти на картковий рахунок зараховуються платіжним дорученням на підставі заявки розпорядника бюджетних коштів.

Кошти, які зараховуються на картковий рахунок, є підзвітними довіреної особи бюджетної установи. Оприбуткування отриманих коштів та включення їх до авансового звіту про їх використання проводяться довіреною особою на підставі виписки з карткового рахунку або, у разі отримання готівки у банкоматі, чека банкомату.

Таким чином, касове виконання Державного бюджету за видатками базується на чітко регламентованій нормативно-правовими актами взаємодії Міністерства Фінансів, органів Державного казначейства, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів.