Тема 6. Моделі розв'язання проблем беззбитковості
розрахункового прибутку, необхідного для покриття позачергових виплат (відсоток за кредит, сума основного боргу, податок на прибуток). При цьому слід враховувати, що підприємство повинно мати можливість розвиватися, спрямовуючи на досягнення цієї мети частину свого чистого прибутку.
Аналіз взаємозв'язку "витрати - обсяг -
Графічне зображення прибуток" може бути здійснений за допомогою
аналізу беззбитковості
графіків:
беззбитковості;
маржинального доходу.
На графіку беззбитковості на осі абсцис відображають обсяг діяльності (реалізації) у грошових або натуральних одиницях виміру, або відсоток використання виробничої потужності.
На осі ординат відображають витрати (з розподілом їх на змінні та постійні) та дохід від реалізації. Точка перетину лінії загальних витрат та лінії доходу від реалізації є точкою беззбитковості.
Використовуючи дані попереднього прикладу розрахунку точки беззбитковості ПП "Валькон" побудуємо графік беззбитковості.
Рис 6.7. Графік беззбитковості
Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті
З наведеного вище графіка можна зробити висновок, що при обсязі реалізації менше 5 одиниць продукції, підприємство за рахунок доходу від реалізації не може відшкодувати понесені витрати і тому матиме збиток. І навпаки, при обсязі реалізації більшому, ніж 10 одиниць, підприємство отримає прибуток, який зростатиме при збільшенні обсягу від реалізації. Графік беззбитковості дає змогу наочно відобразити розміщення обсягу реалізації в натуральних та грошових одиницях, а також їх перетин із постійними витратами підприємства, що деталізує точку беззбитковості.
На відміну від графіка беззбитковості, на графіку маржинального доходу спочатку проводиться лінія змінних витрат, до якої потім додаються постійні витрати. Це забезпечує можливість наглядного зображення величини маржинального доходу, зона якого знаходиться між лініями доходу від реалізації та змінних витрат.
Графік маржинального доходу наведено на рис. 6.8.
де а - лінія загальних витрат, в — лінія доходу від реалізації, с — лінія змінних витрат, d—лінія постійних витрат
Рис. 6.8. Графік маржинального доходу
З графіку видно, що маржинальний дохід зростає при збільшенні обсягу реалізації. При обсязі реалізації 10 одиниць (точка беззбитковості)
162
Тема 6. Моделі розв'язання проблем беззбитковості
маржинальний дохід дорівнює постійним витратам, а при подальшому зростанні обсягу продажу забезпечує отримання і збільшення прибутку.
Таким чином, наведені вище графіки допомагають наочно зобразити межі беззбитковості виробництва та їх значення для підприємства.
Аналіз чутливості рівня |
Існують фактори, що впливають на рівень |
|
беззбитковості виробництва. До основних з них |
|
|
беззбитковості до зміни |
|
|
основних факторів |
можна віднести: |
|
ціна одиниці виробу. Зниження ціни одиниці реалізованої продукції передбачає необхідність збільшувати обсяг реалізації в натуральному вираженні, тобто підвищувати точку беззбитковості для покриття витрат;
рівень змінних витрат в одиниці реалізованої продукції. Взаємозв'язок зміни суми змінних витрат на одиницю продукції і точки беззбитковості прямий, зростання цих витрат призводить до підвищення точки беззбитковості;
постійні витрати. Напрям впливу зміни постійних витрат на точку беззбитковості аналогічний;
обсяг виробництва продукції, ціна на продукцію і витрати знаходяться в функціональній залежності один від одного, тому отримання максимального прибутку можливе при певних поєднаннях цих величин.
Аналіз чутливості рівня беззбитковості до зміни основних факторів можна провести, використовуючи наступні залежності:
Отже, зростання змінних витрат призводить до зростання рівня беззбитковості і навпаки: зменшення змінних витрат спричиняє зменшення рівня беззбитковості.
163
Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті
2. Зміни постійних витрат.
ВПЛИВ ЗМІН ПОСТІЙНИХ витрат на рівень беззбитковості оцінюють за
Допомогою формули:
де SB - рівень беззбитковості до зміни постійних витрат.
Отже, зростання постійних витрат призводить до зростання рівня беззбитковості і, відповідно, зменшення постійних витрат сприяє зменшенню рівня беззбитковості.
Наведені вище формули враховують вплив на рівень беззбитковості лише одного з факторів, за умов, що всі інші фактори залишаються незмінними. Але, як правило, виникають ситуації, коли підприємство передбачає одночасну зміну як ціни, так і витрат.
3. Зміни ціни і змінних витрат.
Для того, щоб оцінити як вплине на рівень беззбитковості одночасна зміна ціни і змінних витрат, скористаємося формулою. Єдиним пристосуванням цієї формули до нової ситуації буде врахування в ній величини зміни змінних витрат. Тоді формула набуває вигляду:
(6.20)
(6.21)
Слід звернути увагу на те, що в даному випадку величини, які використовуються для розрахунків, обов'язково мають бути подані в абсолютних грошових одиницях (в гривнях або іншій валюті).
Чисельник - зміна одиничного прибутку покриття, а знаменник фактично дорівнює новому значенню одиничного прибутку покриття. Тобто загальна формула розрахунку беззбиткового приросту реалізації має вигляд:
164