24. Соотношение учетной политики предприятия для целей ведения бухгалтерского учета и учетной политики для исчисления налога на прибыль.

Учетная политика организации – принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. С 1995 года, - раздел со способами ведения учета для целей налогообложения. В ст. 167 НК (01.01.01) термин «Учетная политика для целей налогообложения», используемый для определения даты реализации при исчислении НДС. С 01.01.02 - Глава 25 НК «Налог на прибыль организаций», ст. 313-333 которой непосредственно посвящены налоговому учету, причем ст. 313 предписывает устанавливать порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения. Учётная политика для целей налогообложения (ст. 11 НК РФ, 2007 г.) – это выработанная налогоплательщиков совокупность допускаемых НК РФ способов и методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учёта иных, необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Основные расхождения между БУ и НУ:

1.Амортизация основных средств. БУ: По ОС, приобретенным до 01.01.98 а) аморт по законодательно установленным нормативам, б) ускоренная, в)замедленная. По ОС, приобретенным после 01.01.98 а) линейный б)Пропорционально объему продукции в) уменьшаемого остатка г)суммы чисел лет полезного использования. НУ:а)линейный б)нелинейный

2.Амортизация НМА. БУ:а)линейный — определяем состав активов и СПИ б)пропорц. Объему в)не начисляется НУ:линейный и нелинейный

3.Оценка себестоимости материальных ресурсов. БУ: а) по себестоимости единицы б)по средней себестоимости в)ФИФО НУ: то же самое + ЛИФО

4.Выручка от реализации ТПРУ. БУ: Метод начисления НУ: Если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб., то организация может перейти на кассовый метод.

5. Группировка и списание затрат на производство: а) на прямые и косвенные, формирование себестоимости товаров путём включения в неё затрат традиционным способом; б) на условно-постоянные и условно-переменные и использование директ-костинга. Для целей НУ в ст. 318 предусмотрено, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. При этом сумма косвенных расходов для целей налогообложения прибыли в полном объеме относится к расходам текущего налогового периода.

6.Резервы предстоящих расходов и платежей. Варианты: а) Создавать резервы (оплата отпусков, выслуга лет, ремонт, по итогам работы за год, прочие). В гл. 25 НК в числе прочих расходов обозначены: резерв по сомнит. Долгам, под обесценение ЦБ, на гарант. Ремонт и обслуживание, на возможные потери по ссудам, на ремонт, на оплату отпусков. Б)не создавать резервы.

7.Учет затрат на ремонт основных средств. БУ: а)Включение затрат в себестоимость отчетного периода б)Создание резерва предстоящих расходов для равномерного включения в себестоимость в)Накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда. НУ: Согласно положениям гл. 25 НК для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт регулируются ст. 260. Ремонт включается в расходы в составе прочих в размере фактических затрат. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС.

Техника ведения учета: БУ — а) н основе утвержденного Минфином Плана Счетов б) на основе самостоятельно разработанного Плана Счетов. НУ — ст.313 предусматривает ведение НУ для целей налогообложения прибыли, который является системой обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированых в соответствии с НК РФ,

По каждому пункту целесообразно составлять спец. Расчеты, обосновывающие налоговую экономию по определенным налогам, высвобождение денежных средств, финансовые результаты деятельности и показатели эффективности.