27.Налоговое планирование в рамках управления расходами хозяйствующих субъектов.

Если реальной целью деятельности является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено на всестороннее их уменьшение.

Налоговое планирование в этом случае должно осуществляться в направлении уменьшения расходов и суммы налогов, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли:

• взносов в социальные фонды

• налога на имущество;

• транспортного налога;

• земельного налога

• других

Если целью деятельности конкретного хозяйствующего субъекта объективно не является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено, прежде всего, на минимизацию налога на прибыль.

Хозяйствующие субъекты должны учитывать соответствующие элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли.

Целесообразно максимально включать в расходы обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату информационных и юридических услуг, на рекламу, на представительские цели, на обучение сотрудников и другие.

Необходимо взвешенно подходить к минимизации взносов в соц фонды, налога на имущество, других налогов, снижение суммы которых увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Вопрос 29. Налоговое планирование при управлении прибылью хозяйствующих субъектов.

Планирование налога на прибыль осуществляется при:

• международном налоговом планировании;

• разработке учетной политики организации;

• заключении различных договоров.

Основные направления оптимизации налога на прибыль:

1. Обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода.

2. Обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов.

3. Включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии положениями 25 главы Налогового кодекса РФ.

4. Обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.

5. Осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии положениями 25 главы Налогового кодекса РФ.

6. Подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты.

7. Обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений статьи 317 Налогового кодекса РФ.

8. Обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ.

9. Обоснование создавать или нет резервы, учитываемые в соответствии с Налоговым кодексом при формировании прибыли для целей налогообложения.

10. Утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 главы 25 НК РФ.

11. Обоснование метода начисления амортизации по амортизируемому имуществу.

12. Рассмотрение возможностей применения ускоренной и замедленной амортизации, амортизационной премии.

13. Рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью.

14. Рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.

15. Другие направления.

ВАРИАНТ 1

Обычная схема налогообложения (ставка налога на прибыль — 20%)

ВАРИАНТ 2

УСН (налог на доходы – 6%)

ВАРИАНТ 3

УСН (доходы минус расходы, налог – 15%)

Отсюда, в первом приближении следует, что налоговая база для обычной схемы налогообложения прибыли должна быть меньше аналогичного показателя при УСН (доходы) в 3,33 раза (b : а = 0,20 : 0,06), а по сравнению с УСН при налогообложении доходов за минусом расходов — меньше в 1,33 раза (с : а = 0,20 : 0,15), с тем чтобы традиционная схема налогообложения прибыли не уступала УСН.

Пример:

Предприятие арендует производственные площади и офисное помещение. На балансе предприятия имеются основные средства (первоначальная стоимость 48,8 тыс. руб. и остаточная стоимость 35,2 тыс. руб. Основные средства относятся к четвертой группе со сроком службы 10 лет (120 мес.). Чистый доход (выручка без НДС) и структура всех основных расходов равны для различных вариантов налогообложения прибыли. Требуется определить, какой из вариантов предпочтительнее с точки зрения уплаты налогов в бюджет.

Показатели	Обычная схема налогообложения	УСН: налог на доходы	УСН: налог на доходы минус расходы
1. Выручка (доход), включая НДС	1180	1000	1000
2. Чистая выручка (без НДС)	1000	1000	1000
3. НДС (18%) в выручке	180	-	-
4. Годовой фонд оплаты труда	240	240	240
5. Платежи в соц фонды (26%)	62,4	-	-
6. Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%)	-	33,6	33,6
7. Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0.3%)	0,7	0,7	0,7
8. Аренда помещений и производственного оборудования (без НДС)	400	Не учит.	400
9. НДС по аренде помещений	72	Не учит.	72
10. Коммунальные услуги (без НДС)	10	Не учит.	10
11. НДС по коммунальным услугам	1,8	Не учит.	1,8
13. НДС по рекламе	0,4	Не учит.	0,4
14. Оплата за техническое обслуживание ККТ (без НДС)	3	Не учит.	3
15. НДС по техническому обслуживанию ККТ	0,5	Не учит.	0,5
16. Управленческие расходы (без НДС)	4	Не учит.	4
17. НДС по управленческим расходам	0,7	Не учит.	0,7
18. Поступление оплаченных материалов (без НДС)	180	Не учит.	180
19. НДС по оплаченным материалам	32,4	Не учит.	32,4
20. Расход материалов в производстве	150	Не учит.	150
21. Налог на имущество
22. Амортизация основных средств
23. Прибыль или доход	122,3	1000	63,7
24. Налог на прибыль или доход	24,5	30	10

Сравним величину всех налогов, уплачиваемых в бюджет, при данных схемах:

Вариант 1

Налог на прибыль — 24,5 тыс. руб., НДС к уплате — 72,2 тыс. руб., платежи в соц фонды — 62,4 тыс. руб., страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,7 тыс. руб., налог на имущество — 0,7 тыс. руб. Итого — 160,5 тыс. руб.;

Вариант 2

Единый налог на доходы — 30 тыс. руб., взносы на обязательное пенсионное страхование — 33,6 тыс. руб., страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,7 тыс.руб. Итого — 64,3 тыс. руб.;

Вариант 3

Единый налог — 10 тыс. руб., взносы на обязательное пенсионное страхование — 33,6 тыс. руб., страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,7 тыс. руб. Итого — 44,3 тыс. руб.

Для сравнения вариантов 1 и 2 составим уравнение:

(Д - Р1) х 20% : 100 = Д х 6% : 100.

Решив его относительно дохода Д получим Р1 = 0,7Д.

Отсюда следует, что если учитываемые при налогообложении расходы Р1 превышают 70% от дохода, то для учета налогооблагаемой прибыли лучше применять обычную схему налогообложения (вариант 1), в противном случае желательно использование варианта 2.

При сравнении вариантов 2 и 3 для оптимизации налогообложения прибыли уравнение будет иметь вид:

• Д х 6% : 100 = (Д – Р3) х 15% : 100.

Решая его, получим следующее соотношение: Р3 = 0,6Д.

Можно сделать вывод, что если расходы Р3 будут составлять меньше 60% доходов, то выгоднее в смысле налогообложения прибыли применять вариант 2, чем вариант 3.

Например, для варианта 1 в таблице: чистый доход (выручка) без НДС

• Д = 1000 тыс. руб.,

все учитываемые при налогообложении прибыли расходы Р1 = 700,0 тыс.руб. При этих условиях найдем из предыдущего уравнения величину расходов Р3, которая равна 600,0 тыс. руб., и отношение расходов: Р3 : Р1 = 600,0 : 700,0 ≈ 0,857.

Из этого соотношения расходов следует, что если его величина будет меньше 0,857, то выгоднее применять обычную схему налогообложения (вариант 1), чем УСН (вариант 3), поскольку в таком случае налог на прибыль в варианте 1 будет меньше. Расчеты показывают, что если соотношение дохода и расходов (в процентном отношении) для варианта 1 останется неизменным (то есть отношение Р1 : Д = const), то и при других суммах доходов (выручки) указанное условие останется в силе (Р3 : Р1 = 0,857).

В противном случае оптимальное соотношение расходов будет меняться. Например, при исходных данных Д = 1000 тыс. руб. и Р1 = 950 тыс. руб. по приведенному выше уравнению можно найти Р3 = 933,(3) тыс. руб. и отношение расходов:

• Р3 : Р1 = 933,(3) : 950 = 0,982.

Однако, как следует из табл. 2, при сравнимых условиях расчета величины учитываемых расходов при УСН в варианте 3 (936,4 тыс. руб.) оказываются даже выше принимаемых расходов в варианте 1 (877,7 тыс. руб.) и соотношение расходов принимает следующий вид:

• Р3 : Р1 = 936,4 : 877,7 = 1,07.

При этом, как уже было показано, не видно, за счет чего можно существенно уменьшить данное соотношение.