Методические основы расчета лизинговых платежей
В зависимости от формы платежа по лизинговому договору различают:
денежные платежи, когда платеж производится за счет денежных средств;
компенсационные платежи, когда расчеты производятся либо товарами, либо путем оказания встречной услуги лизингодателю;
смешанные платежи, когда наряду с денежными выплатами допускаются платежи товарами или услугами.
В зависимости от применяемого метода начисления лизинговых платежей различают:
платежи с фиксированной общей суммой. Лизинговая плата в этом случае включает амортизационные отчисления от стоимости арендуемого оборудования, плату за пользование заемными средствами, сумму комиссионного вознаграждения лизингодателю и плату за предоставленные им дополнительные услуги по сделке;
платежи с авансом (депозитом), когда лизингополучатель имущества сначала предоставляет лизингодателю аванс в момент подписания соглашения в установленном размере, а затем после подписания акта приемки оборудования в эксплуатацию выплачивает периодическими взносами общую сумму лизингового платежа (за минусом аванса);
минимальные платежи, представляющие собой сумму всех лизинговых платежей, которые должен произвести пользователь за весь период лизинга (амортизационные отчисления, плата за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя), а также сумму, которую он должен уплатить, если намерен приобрести имущество в собственность после окончания срока лизинга;
неопределенные платежи, расчет которых базируется на некотором установленном в соглашении проценте, определяемом по какому-либо основанию. За основание по взаимному соглашению может приниматься объем реализации продукции, произведенной на арендуемом оборудовании, сумма полученной от реализации прибыли или другие параметры.
По периодичности выплат выделяют:
периодические платежи (ежегодные, ежеквартальные, ежемесячные), уплачиваемые по согласованному сторонами по сделке графику, который прилагается к лизинговому соглашению;
единовременные платежи, применяемые и сочетании с периодическими взносами в случае, если в соглашении предусмотрена выплата лизингодателю аванса.
С учетом финансового состояния и платежных возможностей лизингополучателя в соглашении могут устанавливаться различные способы уплаты лизинговых платежей, в соответствии с которыми различают платежи:
1) равными долями;
2) с увеличивающимися размерами, применяемые в основном к лизингополучателям с неустойчивым финансовым положением, когда на начальном этапе лизинга пользователю удобнее вносить лизинговую плату небольшими взносами, а затем по мере освоения оборудования и наращивания темпов выпуска производимой на нем продукции увеличивать их (рис.17.1.2):
Рис. 17.1.2 – Схема платежей с прогрессией
3) с уменьшающимися размерами (ускоренные платежи), используемые лизингополучателями с устойчивым финансовым положением, когда в начальный период лизинга пользователь предпочитает погасить большую часть своей задолженности лизингодателю (рис. 17.1.3.).
Рис. 17.1.3. - Схема платежей с регрессией.
Платежи по лизинговому соглашению складываются из суммы амортизационных отчислений, платы за используемые ресурсы, комиссионных выплат, платежей за дополнительные услуги лизингодателя. При их расчете необходимо учитывать, что лизингодатель вносит в бюджет налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим последовательность расчета амортизационных отчислений на используемое по лизингу оборудование.
Амортизация на используемое оборудование может начисляться обычным методом в зависимости от балансовой стоимости оборудования, срока его службы и установленной нормы амортизации и методом ускоренной амортизации, при котором норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается в соответствии с нормами амортизации.
Нормы амортизационных отчислений и порядок начисления амортизации и применения ускоренной амортизации активной части основных фондов устанавливаются в соответствии с Налоговым Кодексом Украины от 02.12.2010г., а также Инструкцией Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету балансовой стоимости основных фондов N159 от 24.07.1997 г.
1. Величина причитающихся лизингодателю амортизационных отчислений А рассчитывается по формуле:
А=СхН(а)Т/100, (17.1.1)
где С — балансовая стоимость оборудования;
Н — норма амортизационных отчислений на полное восстановление;
Т— период действия лизингового соглашения.
2. Плата за используемые кредитные ресурсы П(к) определяется по формуле:
П (к) = КхС(к)/100, (17.1.2)
где К — величина кредитных ресурсов, привлекаемых для проведения лизинговой операции;
С(к) — ставка за пользование кредитными ресурсами.
В свою очередь величина кредитных ресурсов определяется по формуле:
К = Σ (С(н) + С (к)) / 2, (17.1.3.)
где С(н) — стоимость оборудования на начало года;
С(к) — стоимость оборудования на конец года;
I— количество лет, на которое заключается лизинговое соглашение.
3. Размер комиссионных выплат П(ком) определяется по формуле:
П(ком) = Кх С(ком)/100, (17.1.4)
где С(ком) — ставка комиссионного вознаграждения.
4. Расчет платежей за дополнительные услуги лизингодателя П(у) производится по формуле:
П(у) = Р(к) + Р(у) + Р(р) + Р(д), (17.1.5)
где Р(к) — командировочные расходы работников фирмы лизингодателя;
Р(у) — расходы на услуги (юридические консультации, информация о эксплуатации оборудования и т. д.);
Р(р) — расходы на рекламу лизингодателя;
Р(д) — другие виды расходов на услуги лизингодателя.
5. Расчет размера налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет лизингодателем Н(д), производится по формуле:
Н(д) = Вх18/100, (17.1.6)
где В — выручка но лизинговой сделке, облагаемая налогом на добавленную стоимость;
18— ставка налога на добавленную стоимость, %.
В свою очередь сумма выручки, полученной от оказания услуг но сдаче в аренду имущества и облагаемой налогом на добавленную стоимость, рассчитывается по формуле:
В = П(к) + П(ком) + П(у). (17.1.7)
6. Таким образом, общая сумма лизинговых платежей по лизинговому соглашению составит:
Л(п) =А + П(к) + П(ком) + П(у) + П(д). (17.1.8.)
7. Величина лизинговых взносов рассчитывается в соответствии с определенной лизинговым договором их периодичностью по следующим формулам:
а) при ежегодной выплате взносов:
Л(в)=Л(п)/Т, (17.1.9.)
где Л(в) — один лизинговый взнос;
б) при ежеквартальной выплате взносов:
Л(в)Л(п)/Т/4, (17.1.10)
в) при ежемесячной выплате взносов:
Л(в)=Л(п)/Т/12. (17.1.11)
Приводимая методика определения лизинговых платежей может рассматриваться как основа расчета платы по лизингу независимо от его вида. Вместе с тем в каждом конкретном случае расчет лизинговых платежей будет зависеть от особенностей лизингового соглашения, определяемых видом лизинга, а также от выбранного лизингодателем и лизингополучателем вида лизинговых платежей.