Тема 7. Облікові теорії та світові бухгалтерські школи

Теорія

Основні положення

Мікро-економічна

Мікроекономічна теорія обмежує бухгалтерський облік господарською діяльністю окремого господарюючого суб'єкта-фірми. Вона передбачає виявлення ефекту впливу альтернативних звітних процедур на економічні показники діяльності підприємства. Сучасна облікова теорія, яка орієн­тується на мікроекономіку, тобто на підприємство як на економічну одини­цю, впливає на економіку через операції і взаємовплив підприємств на ринку

Макро­економічна

Макроекономічна теорія вважає об'єктом обліку все народне господарство країни. Фактично, макроекономічна теорія полягає у визначенні впливу альтернативних методів надання звітних даних на економічні показники галузі або країни в цілому, тобто на більш високому рівні, ніж просто на рівні підприємства і фірми. Прихильники цієї теорії задаються питанням: якщо кожна фірма буде визнавати дохід, отриманий в суворо визначений момент, як це вплине на економіку? Деякі прихильники цієї теорії не обмежують завдання бухгалтерського обліку лише виявленням такого ефекту, вважаючи, що одним із завдань обліку необхідно вважати орієнтацію діяльності підприємств в напряму здійснення національних економічних програм. Більшість країн реалізують макроекономічну політику шляхом прямого регулювання за допомогою фінансових і фіскальних важелів, інші країни (Швеція) будують облікові концепції, які орієнтуються на завданнях макроекономіки. Одним з наслідків подібного підходу є створення звітністю правової бази для визначення стійких доходів, використання резервів і гнучких методів нарахування амортизації

Соціально-корпора­тивна

Ця теорія об'єднує мікрорівень з деякими соціальними завданнями, які ставить суспільство перед адміністраціями фірм. Мається на увазі, що мікроекономічна позиція в обліку не обов'язково передбачає всебічний вплив діяльності фірми на суспільство. Вартість забруднення навколишнього середовища, безробіття, незадовільні умови праці та інші соціальні наслідки не відображаються в звітності фірми, хіба що через механізм оподаткування ці суспільні витрати безпосередньо позначаються на результатах діяльності підприємств. Соціально-економічна теорія акцентує увагу саме на цій області. Одним з яскравих прикладів спроби об'єднання мікроекономічних та соціальних цілей в теорії корпоративної звітності є так званий корпоративний звіт -дискусійний документ, опублікований в 1975 р. Інститутом присяжних бухгалтерів Англії та Уельсу. В цьому документі, насамперед, пропонувалася публікація додаткового звіту, який відображає розподіл доходів за мінусом вартості матеріалів групами найманих робітників, кредиторів та акціонерів підприємства. Ці групи часто об'єднують в одну, яка Іменується учасниками компанії. Прихильники позиції учасників стверджують, що ортодоксальний облік, орієнтований на акціонерів, представляє собою окремий випадок соціального обліку, розрахованого на ширшу групу осіб-учасників. Теоретики соціально-корпоративного підходу розглядають фінансову інформацію як суспільний продукт, вони можуть розробляти й інші технології, що дозволяють оперувати різними суспільними продуктами, які складають об'єкт соціального обліку