Тема 1. Бухгалтерський облік: періоди розвитку

фінансів, для чого вважав за необхідне пропагувати знання рахівництва і написав власну книгу, що вийшла у світ в 1721 р.

Одним з перших літературних творів, які поставили бухгалтерію Франції на якісно новий рівень, стала праця Е. Дегранжа, видана в 1795 р. В ній розроблені основні положення теорії бухгалтерії, які з часом розвинулись в так звану юридичну теорію. Теорія Е. Дегранжа характеризувалась тим, що з погляду на приватне одиничне підприємство головним чинником всієї господарської діяльності вважався його власник, з точки зору якого і розглядався весь бізнес (див. Ч. II, с 42-44).

во Особливості розвитку подвійної бухгалтерії Іспанії о&

Великі географічні відкриття, здійснені представниками Іспанії та Португалії в кінці XV - на початку XVI ст. (Магеллан, Васко да Гама), зумовили поступове переміщення центрів світової торгівлі в ці країни. Небувалої сили їх торгова міць досягла після об'єднання Іспанії та Португалії під іспанською короною. В цей час ведення бухгалтерського обліку в Іспанії регламентувалось в законодавчому порядку. Іспанське законодавство звертало особливу увагу на необхідність правильного ведення облікових книг. Законом від 4 грудня 1549 р. і королівським наказом від 11 березня 1522 р. було встановлено, що банки, купці, публічні міняли та інші особи - як піддані Іспанії, так і іноземці - зобов'язані вести бухгалтерію іспанською мовою і здійснювати записи в Касовій книзі та щоденнику, застосовуючи поділ рахунків на дебет і кредит.

Статут, який зберігся до нашого часу і був розроблений відповідно до чинного законодавства, свідчить, що купці були зобов'язані вести наступні облікові регістри:

я* книгу для інвентарів і балансів;

й>- Журнал;

&• Головну книгу;

&• одну або декілька копіювальних книг для листів;

«ь- інші книги, передбачені спеціальними законами.

Свої книги торговці могли вести самі або доручити їх ведення іншій особі. Книги обов'язково переплітались, прошнуровувались, пронумеровувались і представлялись спеціальній посадовій особі (судді першої інстанції) за місцезнаходженням підприємства для реєстрації. В

Історія бухгалтерського обліку

торговому кодексі передбачався детальний порядок ведення інвентаря та балансів, а також ведення записів в Журналах, Головній книзі та інших книгах, передбачених статутом.

Серед перших праць з обліку, виданих в Іспанії, були праці П. Циргуелоса (1498), Марцинелі (1514), Д. дель Кастіло (1522) (див. Ч. II, с 64), Г. Тейада (1546) та А. Роха (1565). Всі вони були літературними перекладами італійських авторів і не містили в собі майже нічого нового.

во Особливості розвитку подвійної бухгалтерії Німеччини са

Розвиток німецької промисловості і торгівлі призвів до того, що в Німеччині виник цілий ряд досить великих торговельних, промислових і банківських підприємств (наприклад, фірма Фюгтерів, Вельзерів, Гехштетерів тощо), які мали досить значні на той час обороти і демонстрували чудеса стійкості, існуючи іноді багато століть підряд. Це, звичайно, було б неможливим без належним чином організованого бухгалтерського обліку.

Пожвавлення торгівлі між Німеччиною та Італією в XV-XVI ст. призвело до того, що перші праці з бухгалтерського обліку німецькою мовою були написані під значним італійським впливом. Німецькі купці все більше уваги приділяли правильній організації обліку в своїх господарствах, для чого було необхідне їх широке ознайомлення з основними правилами обліко­вої науки, що і стало причиною видання облікової літератури в Німеччині.

Першою друкованою та однією з найцікавіших праць з обліку німецькою мовою була праця Генріха Грамматеуса, що вийшла з друку в 1512 р. в Нюрнберзі. Г. Грамматеус в ній, головним чином, звертає увагу на просте рахівництво, дещо торкаючись подвійної бухгалтерії. Зі вступу до книги можна судити про погляди автора на бухгалтерію того часу. "Для будь-якої бухгалтерії, - писав Г. Грамматеус, - буде корисно мати три книги: Журнал для щоденних записів (слово в слово) всіх торгових операцій; товарну - для запису на двох протилежних сторонах, а саме: на лівій - товар і коли він придбаний, на іншій - статті на проданий товар; боргову книгу, в якій повинні бути всі рахунки, що відображають прибутки і збитки. Запиши для себе декілька сторінок і те, що ти винен, пиши на правій сторінці — "Я винен", а на лівій "Я сплатив". Таким чином, в книзі в основному мова йде про просту бухгалтерію, хоча, безумовно, Г. Грамматеус мав уявлення і про подвійну.