5.5.4. Прогнозування поточних витрат, пов'язаних з реалізацією товарів

Величина поточних витрат реалізації товарів (В_Р) не залежить від умов укладеної комерційної угоди на закупівлю товарів, вона визна- чається специфікою реалізації окремих товарів (рівнем потоварної ви- тратомісткості, що склався), а також загальним рівнем та складом витрат торговельного підприємства. ^f

До поточних витрат торговельного підприємства, пов'язаних з ре­алізацією товарів, відносять матеріальні та прирівнені до них витра­ти: витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень та інвентарю; амортизація основних фондів; відрахування в ремонтний фонд; знос малоцінних та швидкозношуваних знарядь праці; витрати на рекламу та управління; витрати на оплату праці (без обов'язкових відрахувань на соціальні потреби).

Ці витрати носять умовно-постійний характер і при оцінці умов комерційної угоди з позиції її ефективності можуть розглядатися в цілому (тобто без виділення окремих їх видів). їх величина визначає­ться, виходячи з рівня цих витрат, що склався, у відсотках до това­рообороту за останній звітний період (місяць, квартал) та з урахуван­ням можливих змін в прогнозованому періоді їх реалізації.

Сума матеріальних та дорівнених до них витрат з реалізації заку­плених товарів (МВ_Р) визначається з врахуванням їх фактичного се­редньомісячного рівня за останній звітний період (у відсотках) до обороту по закупівлі товарів (УМВ_Н), суми партії товарів, що закупо­вується, та прогнозованого періоду між закупкою та реалізацією то­варів (Д). Розраховується за формулою:

Ц₃КУМВ„Д ^Р 30-100

Сума витрат на оплату праці робітників торговельного підприємс­тва, що відносяться до витрат за угодою (ФОТ), визначається з ураху­ванням фактичного середньомісячного рівня доходів на підприємстві (у відсотках до обороту по закупівлі товарів (Рд)), суми партії товарів, що закуповується та прогнозованого періоду (в днях) між закупкою і реалізацією товарів (Д). Розрахунок здійснюється за формулою:

Ц₃ КРдД

ФОТ= — —.

30 100

Загальна сума поточних витрат на реалізацію товарів за даною угодою визначається за формулою:

В_Р=МВр+ФОТ.

5.5.5. Визначення розміру обов'язкових платежів (податків, зборів, мита), що підлягають сплаті торговельним підприємством

Обов'язкові платежі (податки, збори, мито), що сплачуються торговельним підприємством, визначаються діючою в України системою оподаткування підприємств та затвердженими в законодав­чому порядку ставками цих платежів. Обов'язкові платежі диферен­ціюються за трьома основними групами: що включаються до складу витрат обігу підприємства; включаються в ціну реалізації товару та сплачуються наступними покупцями; сплачуються з прибутку під­приємства. В кожній з трьох груп виділяються види обов'язкових платежів, притаманних всім комерційним угодам по закупівлі това­рів, а також їх види, притаманні тільки окремим типам цих угод.

Постійними та незалежними від умов комерційних угод є такі обов'язкові платежі:

За групою обов'язкових платежів, які входять до складу витрат обігу підприємства (ОПво): платежі ОП_ф, що формуються по відно­шенню до суми витрат на оплату праці (ФОП), а саме: відрахування на соціальне страхування та в пенсійний фонд (Сс), відрахування в фонд зайнятості (Сз) та платежі (ОПо), що формуються по відношен­ню до обсягу діяльності (ВД): відрахування на виконання дорожніх робіт (Сд), відрахування до іноваційного фонду (Сі).

Розрахунки здійснюються за наступними формулами:

ОП^ОПф+ОПо;

(С_с +C_Y + С₃)ФОП

ОІІф—

100

Сд ВД Сд(Ц_Р-Ц₃)К

ОПг,

100 100

За групою обов'язкових платежів, що входять до ціни реалізації товару та оплачуються наступними покупцями (ОП_ц), постійним їх видом для всіх угод є податок на додану вартість, плановий розра­хунок якого здійснюється за встановленою ставкою від оподаткова­ного обороту (Спдв).

Об'єктом оподаткування є різниця між торговельною виручкою (товарооборотом), витратами на закупівлю товарів та поточними ма­теріальними витратами, пов'язаними з закупівлею та реалізацією то­варів (ПВм). Останні можуть бути визначені як обсяг операцій, які обкладаються податком на додану вартість або як сума поточних ви­трат за мінусом витрат на оплату праці, обов'язкових платежів та оплати послуг фінансово-кредитній сфері (страхування, банківські комісії та збори, тощо).

Розрахунок суми податку на додану вартість по угоді здійснюєть­ся за формулами:

С_ПДВ.(Ц_Р-Ц₃)К-ПВ_М' ^1ц 100

Для орієнтовних розрахунків доцільно використовувати рівень оплати податку на додану вартість, що фактично склався на підпри­ємстві, в обсязі доходів підприємства (при умові незмінності структу­ри його поточних витрат).

За групою обов'язкових платежів, що сплачуються з прибутку підприємства (ОП_ПР), основним постійним їх видом для всіх угод є податок на прибуток від торговельної діяльності. Розрахунок оподат­кованого прибутку по угоді здійснюється відповідно з вимогами За­кону "Про оподаткування прибутку підприємств". Розрахунок подат­ку на прибуток проводиться за наступною формулою:

(ВД-0П_ц-3₃-З_р)С_пр

оп_ПР= ^ .

С_ПР— ставка податку на прибуток

Розмір обов'язкових платежів, незалежних від умов угоди, розра­ховується методом прямого рахунку, виходячи з діючих ставок та по­рядку визначення оподаткованої бази з кожного виду податків та ін­ших обов'язкових платежів.

Залежними від умов комерційних угод (типу угоди) є такі види обов'язкових платежів.

1. Ввізне мито підлягає сплаті при здійсненні угод по закупівлі товарів у іноземних постачальників.

Ввізне мито підлягає сплаті з усіх товарів, що надходять по ім­порту при перетині митних кордонів України відповідно з Єдиним митним тарифом. Ставки ввізного мита визначаються у відсотках від митної вартості товару, а в окремих випадках—за ставками від фізи­чної одиниці товару. Ставки сплачуваного мита диференційовані за­лежно від виду товару, що ввозиться, та країни його походження. Товарна класифікація ставок базується на Гармонізованій системі опису та кодування товарів і диференційована в розмірі від 2% до 90% митної вартості.

Залежно від країни походження товару виділяють:

- преферціональні ставки, включаючи звільнення від сплати ми­та на товари, що походять з країн, які спільно з Україною утворюють митні союзи (зони), а також з країн, що розвиваються;

- пільгові ставки щодо товарів, які походять з країн, що корис­туються в Україні режимом найбільшого сприяння;

- повні (загальні) ставки, що застосовуються в інших випадках. Країною походження товарів вважається країна, де товари були

виготовлені або перероблені чи оброблені.

Розрахунок суми витрат торговельного підприємства (ВМ) з опла- ти ввізного мита здійснюється так: '

100

Цз — ціна закупівлі; грн. К — кількість товару, шт. См — ставка мита (%).

Сплата ввізного мита відноситься на витрати обігу (валові витра­ти) підприємства, її необхідно враховувати при розрахунку податку на прибуток по угоді.

2. Акцизний збір сплачується торговельними підприємствами при закупівлі підакцизних товарів у іноземних постачальників.

Сплата акцизного збору проводиться на момент перетину митного кордону України за диференційованими ставками, що встановлюють­ся Законом України "Про акцизний збір". Розрахунок суми акцизно­го збору з цих товарів здійснюється за формулою:

( ¹⁰⁰ "ї

АЗ=Ц₃К ———— -1 . ^ VlOO-Саз )

Саз—ставка акцизного збору.

Сума сплаченого акцизного збору зменшує валовий доход торгове­льного підприємства для сплати податку на додану вартість та подат­ку на прибуток.

3. Державне мито сплачується торговельним підприємством при здійсненні комерційних угод по закупівлі товарів на товарних біржах та аукціонах.

Сума державного мита по угоді, що укладається на товарних бір­жах та аукціонах (ДМ), визначається виходячи з обсягу угоди та ста­вок державного мита.

Ставки державного мита по угодах, що укладаються на товарних біржах, складають залежно від суми угоди від 0,5% до 0,1%; по уго­дах, що здійснюються на аукціонах - 1% від суми угоди. Розрахунок суми державного мита, що підлягає сплаті, здійснюється за форму­лою:

дм₌^Ц'^КС»».

^м 100

С_дм — ставка державного мита.

Наведені формули розрахунку є принциповими і мають уточнюва­тися при здійсненні реальних розрахунків з урахуванням зміни по­рядку сплати окремих видів податків та обов'язкових платежів.

Загальний розмір обов'язкових платежів, що підлягають сплаті в ході здійснення за результатами комерційної угоди, визначаються як сума розглянутих вище видів обов'язкових платежів (податків, збо­рів, мита):

ОП=ОП_во+ОПц+ОП_Пр+ВМ+АЗ+Д М.