Веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг)

у \

Рис. 82. Види витрат, що входять до складу валових витрат (бухгалтерський підхід, облік та звітність)

І. Витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням ви­робництва, реалізацією продукції, (робіт, послуг) формуються як су­ма наступних витрат:

1. Придбання товарів у звітному періоді за національну та інозем­ну валюту незалежно від місця придбання та статусу продавця (резидент, нерезидент, пов'язана особа, юридична чи фізична особа), а також — на перевищення балансової вартості покупних товарів на оптових складах, у залишках на торговельних підприємствах на по­чаток звітного періоду порівняно з їх балансовою вартістю насамкі­нець того ж періоду (убуток).

Кількісно цей елемент валових витрат дорівнює сумі витрат на закупівлю товарів, що реалізовані у звітному періоді.

2. Придбання матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів: у звітному періоді незалежно від умов, місця при- дбання та статусу продавця, а також — на перевищення балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та в зали- шках готової продукції на початок звітного періоду порівняно з їх ба- лансовою вартістю насамкінець того ж періоду.

Кількісно цей елемент витрат дорівнює вартості матеріальних ре­сурсів, що були використані підприємством протягом звітного періо­ду для організації своєї діяльності.

3. Оплату платником податку послуг (робіт), виконаних відповід­но укладених договорів зі сторонніми підприємствами та пов'язаних з проведенням поточної господарської діяльності.

4. Витрати на оплату праці, включаючи внески на соціальні захо­ди (соціальне, пенсійне страхування та додаткове пенсійне забезпе­чення).

5. Внесені (нараховані) податки, збори, обов'язкові платежі, вста­новлені Законом України "Про систему оподаткування", за винятком податку на прибуток, податку на нерухомість, податку на додану вар­тість (що включено до ціни товарів (робіт, послуг), придбаних плат­ником податку для виробничого або невиробничого використання), сплату податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за ра­хунок сум виплат таких доходів згідно з Законом України про опода­ткування доходів фізичних осіб та інших податків, визначених зако­нодавчо.

6. Витрати, пов'язані з проведенням рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) платником подат­ку, а також в зв'язку з організацією прийомів, презентацій, свят, придбанням і розповсюдженням подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безплатного надання послуг (виконання робіт) з метою реклами.

7. Витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів.

8. Витрати на лізингові (орендні) операції.

9. Витрати, пов'язані з нарахуванням (оплатою) відсотків за бор- говими зобов'язаннями у зв'язку з веденням господарської діяльності.

10. Безнадійну заборгованість у разі, коли віддовідні заходи щодо стягнення її не призвели до позитивного наслідку, а також заборгова­ність, стосовно якої закінчився строк позовної давності.

11. Податок на додану вартість, сплачений у складі ціни придбан­ня товарів (робіт, послуг) підприємств, які не зареєстровані як плат­ники податку на додану вартість.

12. Кошти або вартість майна, добровільно перерахованих до Державного бюджету України або бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій.

13. Кошти, перераховані до всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.

14. Коригування сум витрат, не віднесених до складу валових ви­трат або не врахованих в минулих звітних періодах.

15. Інші витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг).

II. Витрати на операції з борговими зобов'язаннями та валовими цінностями, розмір яких визначається як сума наступних видів ви- трат:

1. Придбання платником податку (покупцем) облігацій, ощадних сертифікатів та інших цінних паперів з обмеженим строком дії.

2. Погашення платником податку (емітентом) номінальної вартос­ті облігацій, ощадних сертифікатів та інших цінних паперів з обме­женим строком дії.

3. Нарахування відсотків за цінними паперами, емітованими пла­тником податку, виплачених ним покупцю.

4. Збитки від продажу (розміщення) дисконтних цінних паперів, емітованих платником податку.

5. Придбання заставодержавцем об'єкта застави за ціною, що включає суму кредиту та нараховані на неї відсотки-.

6. Витрати, пов'язані з нарахуванням (сплатою) відсотків за бор­говими зобов'язаннями у зв'язку з веденням господарської діяльності.

7. Різниця за результатами перерахунку на останній робочий день звітного періоду:

- іноземної валюти (від'ємна різниця);

- заборгованості в іноземній валюті: дебіторської (від'ємної різ­ниці) та кредиторської (додатної різниці).

8. Оплата послуг осіб, що здійснюють конверсійні (обмінні) опе­рації за дорученням платника податку - суб'єкта валютного ринку.

9. Сума балансової вартості іноземної валюти у разі її продажу за гривні.

III. Витрати на операції з основними фондами та нематеріаль- ними активами, до складу яких входять:

1. Витрати, пов'язані з утриманням основних фондів, що знахо­дяться на консервації.

2. Залишкова вартість об'єкта основних фондів групи 1 у розмірі ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що не підлягає амортизації.

3. Сума перевищення балансової вартості над виручкою від реалі­зації основних фондів групи 1 та нематеріальних активів.

4. Балансова вартість окремого об'єкта основних фондів групи 1, який підлягає вимушеній заміні з незалежних від платника податку обставин.

5. Балансова вартість груп 2 і 3 основних фондів, що не містять матеріальних цінностей на початок звітного періоду. IV. Витрати на інші операції, а саме:

1. Сума збитків, одержана власником корпоративних прав у разі повної ліквідації підприємства та — якщо сума коштів або вартість майна, отримана у вигляді компенсації, менша за номінальну вар­тість корпоративних прав.

2. Сума збитків, одержана учасниками спільної діяльності без створення юридичної особи, у разі якщо сума коштів або вартість майна, одержана при завершенні спільної діяльності, менша від ба­лансової вартості матеріальних цінностей та коштів, переданих для здійснення спільної діяльності.

3. Витрати по сплаті відсотків по депозитах, орендних платежах, цивільно-правових договорах для пов'язаних з платником податку осіб тощо.

Загальний обсяг валових витрат платника податку визначається як сума наведених вище елементів витрат, за умови їх відповідності вимогам та обмеженням, передбаченим законодавчо.

Обчислений розмір валових витрат коригується на суму витрат, які за своїм змістом підлягають виключенню зі складу валових ви­трат з метою оподаткування. Такими витратами визнані:

1. Сума перевищення балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишках готової продукції на кі­нець звітного кварталу порівняно з балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст).

2. Сума перевищення балансової вартості покупних товарів на оп­тових складах, у залишках на торговельних підприємствах на кінець звітного кварталу порівняно з їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст).

3. Сума перевищення балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві порівняно з їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст) при виконанні довгострокових до­говорів (контрактів).

4. Витрати підприємств, заснованих всеукраїнськими громадсь­кими організаціями інвалідів, від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва (за винятком підакцизних товарів, посеред­ницької діяльності, ігорного бізнесу).

5. Витрати підприємств від реалізації на території України спеці­альних продуктів дитячого харчування власного виробництва.

6. Витрати, пов'язані з діяльністю за межами митної території України за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування.

Таким чином, показник "Валові витрати платника податку" є принципово новим і не ототожнюється з будь-яким показником, що традиційно використовувався.

Відмінні особливості цього показника полягають у наступному:

1. Кількісно показник "валові витрати" більший за показник "витрат обігу" підприємства, оскільки охоплює витрати, пов'язані з неторговельними видами діяльності, та показник "поточні витрати", оскільки включає до свого складу ще певне коло витрат (мал. 83) тор- говельних підприємств.

Принципово новим є включення до складу валових витрат, пов'я­заних з закупівлею товарів, проведених в звітному та попередніх пе­ріодах, за умови їх реалізації. Раніше в звітності торговельних під­приємств витрати на придбання товарів не знаходили відображення в якості окремого показника, а лише брали участь у формуванні обсягу валового доходу від реалізації товарів.

2. Показник "валові витрати" значною мірою орієнтований на рух грошових коштів підприємства, а не на обчислення (розрахунок) окремих видів витрат. Такий касовий підхід (за фак­том сплати) використовується щодо всіх видів витрат, крім обо­в'язкових платежів, податків, зборів, а також деяких інших еле­ментів витрат.

3. До складу валових витрат, пов'язаних з фінансовою діяльністю підприємства, відносяться не тільки витрати на поточне обслугову­вання зовнішніх зобов'язань (емітованих цінних паперів обмеженого терміну дії), а й витрати грошових коштів в зв'язку з погашенням раніше емітованих власних цінних паперів обмеженої дії та при­дбанням зобов'язань, що емітовані іншими суб'єктами господарю­вання та державою. Необхідно пам'ятати, що такі види витрат нале­жать до валових витрат у тому звітному періоді, в якому підприємство отримує доход (грошові кошти) від здійснення фінансо­вої операції. Отже, по суті ці статті витрат є коригуючими. Позитив­на різниця між доходами та витратами збільшує оподаткований при­буток, а від'ємна - зменшує його.

4. До складу валових витрат платника податку, що зменшують оподаткований прибуток, вперше у вітчизняній практиці віднесені збитки від безнадійної заборгованості в зв'язку з повною ліквідацією підприємства, збитки від здійснення спільної діяльності без створення юридичної особи, від розміщення емітованих цінних паперів, благо­дійні внески (за умови дотримання певних вимог). Це відповідає ін­тересам підприємств, підвищує реальність результату господарюван­ня.

5. До складу валових витрат платника податку не входять амор­тизаційні відрахування, які згідно з новим порядком самостійно бе­руть участь у визначенні обсягу оподаткованого прибутку.