Проблемы международного налогового права и пути их решения

Развитие внешнеэкономического сотрудничества, процессы экономической, научно-технической интеграции России в международное сообщество определяют актуальность вопросов межгосударственных отношений в сфере налогообложения.

В налоговой сфере государства руководствуются общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации). Однако применение этих принципов не способствует эффективному сотрудничеству в сфере международного налогообложения в связи с их общим характером и абстрактностью. Поэтому в целях избежания возникающих спорных ситуаций в области налогообложения государства заключают соглашения, направленные на устранение различных конфликтных ситуаций между их налоговыми системами.

Ввиду того, что у многих государств существуют пробелы в налоговом законодательстве, решением налоговых вопросов занимаются международные организации (например, ОЭСР, I.F.A. и т.д.). Можно даже констатировать что в науке финансового права нет четкого представления о разделении понятий «злоупотребления правом в сфере налогообложения», «налоговый контроль» и «налоговое администрирование», в то время как каждое из этих понятий имеет собственное значение и границы проявления в налоговой сфере. Так, понятие «злоупотребления правом в сфере налогообложения» опирается на общетеоретическое понятие злоупотребления правом наиболее детально разработанное в науке гражданского права.

В системе международного налогового права существует понятие «налоговое преступление». Но на сегодняшний день данное понятие используется в 35 странах мира. Налоговое преступление – это злоупотребление? Можно ли его предотвратить? Об этом спорят многие ученые – экономисты, юристы.

Вопрос о злоупотреблении налоговым правом (совершении налоговых преступлений) в сфере отношений, регулируемых нормами законодательства о налогах и сборах, достаточно актуален в условиях реформирования экономики РФ. Можно утверждать, что указанная проблема возникла с введением в 1992 г. новой налоговой системы. Несмотря на это, до настоящего времени государство не выработало эффективного механизма противодействия налоговым преступлениям. Например, с 1976г. во Франции существует система контроля за налогоплательщиками, выявлению и предотвращению «налоговых краж с кармана государства», т.к. даже в законе прописано, что воруют собственные социальные блага. Впервые в 1981 году были созданы критерии налоговых преступлений, их семь. Они создавались из-за неуплат физическими или юридическими лицами начисленных налогов. На сегодняшний день во Франции, когда принимают или утверждают «План приема денежных средств в казну» закладывается специальный процент, который носит имя «неуплаченный процент». В Швеции приняты ряд законов, посвященных вопросам налогового администрирования и злоупотреблениям в налоговом праве. В 2004 году насчитывалось 18 стран, где существовал прецедент посадок в тюрьму за налоговые преступления. А в начале 2010 осталось 9.

В Греции при правоохранительных органах с 1987 года существует служба финансового контроля, которая и отслеживает проблемных налогоплательщиков. К примеру, за 2006-2007гг. в Греции раскрыто около 1800 налоговых преступлений, и общий объем доначислений составил более 1600 млн. долларов.

В Великобритании понятие «налоговый контроль» зародилось уже в начале 20 века. Но понятие «налоговое преступление» или «злоупотребление правом» до сих пор отсутствует. Можно с уверенностью сказать, что основной целью налогового контроля в Управлении государственными доходами и таможнями (HM Revenue and Customs) можно считать противодействие уходу от налогов и обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. На данное управление возложен ряд функций, в их числе: 1) администрирование и сбор с граждан и организаций прямых налогов, включая подоходный налог, налог с прибыли от размещения капитала, гербового сбора, экологических налогов; 2) система управления и контроля за импортом и экспортом товаров и услуг; 3) разработка комплекса мероприятий по противодействию финансовому мошенничеству и уклонению от уплаты налогов. В ряде законов принятых Управлением понятия «налоговый контроль» и «налоговое администрирование» ставятся тождественными. В 2007-2009 годах раскрыто более 600 налоговых правонарушений и доначислено по ним около 480 млн. фунтов стерлингов.

Если говорить о российском налоговом законодательстве, то она на протяжении последних 18 лет находится в процессе непрерывного реформирования. За время прошедшее с введения Налогового кодекса, в него было внесено около 6 тысяч поправок и, как свидетельствует план работы Государственной Думы, конца этой работе не видно. Только в 2009 году российские законодатели рассмотрели 219 поправок установленному порядку замены единого социального налога на взносы в фонды, взимания налога на добычу полезных ископаемых, НДС, налог на прибыль, транспортного налога. Не может уследить за изменениями в Налоговом кодексе (НК) и судебная власть. По нашему мнению, можно считать, что налоговое право в России это самая динамичная отрасль права. По словам председателя Высшего арбитражного суда (ВАС) А. Иванова, Президиум ВАС рассматривал дело по одной из норм Налогового кодекса, которая менялась трижды в течение года. И как быть Арбитражному суду при такой выраженной системе (концепции злоупотреблением правом)? Например, во Франции в 2004 году был принят закон, в котором говорится, что в кодексе о сборах и налогах изменения вносятся не реже 1 раза в полгода. А в России вносится в среднем 5-7 изменений и дополнений в месяц. ⁴⁸⁹

Выводы. Зарубежный опыт может служить поводом изменения главного принципа в налоговой системе РФ «всех-контролировать, немногих-стимулировать», к разумному (практически все развитые страны придерживаются) принципу «всех-стимулировать, отдельных избранных-проверять и контролировать»⁴⁹⁰.

В заключении хотелось бы отметить, что Министерство Финансов (в лице уполномоченного органа – ФНС РФ) и МВД РФ должны наметить план действий по совершенствованию налогового администрирования и следовательно работать по следующим направлениям: 1) переход от проведения тотального налогового контроля к концепции управления рисками (предусматривает выявление налогоплательщиков, которые могут входить в категорию повышенного риска совершения налоговых правонарушений); 2) выявление новых способов и схем, используемых для уклонения от налогообложения; 3) анализ деятельности, основанной на новых технологиях, на предмет уклонения налогообложения; 4) ужесточить наказание за налоговые преступления; 5) создание мощного информационно-аналитического аппарата налоговых органов; 6) совершенствование администрирования НДС на основе разработанных и введенных в действие законодательных изменений; 7) сотрудничество и получение баз данных с фондов (ФСС, Пенсионный фонд) и др.

Валиуллина Фарида Ильдаровна

Казанский государственный университет им. В.И. Ульянова-Ленина

H-T